20.1 קווים מנחים לקביעת מטרה ציבורית ומוסד ציבורי והחלת סעיף 46 לפקודה (ביום 10 בספטמבר 2015 פורסם חוזר מס הכנסה מס' 9/2015 (להלן- "חוזר מס' 9/2015"), חוזר זה מחליף את חוזר מס הכנסה מספר 2/2001[1] (להלן – "חוזר מס' 2/2001") ואת חוזר מס הכנסה מספר 8/2015 (להלן – "חוזר מס' 8/2015")
20.1.1 מבוא תכליתו של סעיף 46 לפקודה היא להקל על פעילותם של מוסדות ציבור הפועלים בתחומים הקבועים בחוק. באמצעותו, המדינה מעניקה זיכוי ממס בעד תרומה שניתנת למוסדות הציבור הללו ובכך היא מעודדת יחידים וחברות לתרום כספים למוסדות אלה. סעיף 9(2) לפקודה פוטר ממס, בין היתר, הכנסת מוסד ציבורי שלא הושגה מעסק שהוא עוסק בו, או […]
20.1.2 פרשנות המונח מטרה ציבורית – פס"ד בעמותה לויפאסנה בישראל (בג"צ 10893/08 העמותה לויפאסנה בישראל נ' שר האוצר) ביום 23 באוגוסט 2012, ניתן פסק דין בבית המשפט העליון, אשר דחה עתירתה של העמותה לויפאסנה בישראל (להלן – "העמותה"), לפי עתירה זו, על שר האוצר (להלן – "המשיב"), להכיר בעמותה כ"מוסד ציבורי" לצורך סעיף 46(א) […]
20.1.3 המלצות הועדה הציבורית לקביעת אמות המידה וקריטריונים לעניין סעיף 46 לפקודה ביום 3 בדצמבר 2013, מינה שר האוצר ועדה ציבורית בראשות השופטת (בדימוס) שרה פריש (להלן – "ועדת פריש") במטרה לבחון את אמות המידה והקריטריונים שלפיהם יקבל מוסד ציבורי אישור זיכוי מס בגין תרומות לפי סעיף 46 לפקודה. וכן לקבוע מדיניות ברורה אשר […]
20.1.4 הגדרת "מוסד ציבורי" ו"מטרה ציבורית" במסגרת סעיף 9(2) לפקודה, הוגדר המונח מוסד ציבורי, וכן נקבעה רשימת המטרות הציבוריות. קיומו של מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודה, הינו תנאי סף לקבלת אישור לפי סעיף 46 לפקודה. "מוסד ציבורי" – מוגדר במסגרת סעיף 9(2) לפקודה, כ"חבר בני אדם של שבעה לפחות שרוב חבריו אינם קרובים זה […]
20.1.5 תבחינים מהותיים לבחינת פעילות למטרה ציבורית בכפוף לאמור בסעיף 20.1.4 לעיל בעניין הגדרת "מטרה ציבורית" אישור לפי סעיף 46 לפקודה ייבחן גם לאור פעילות הארגון למטרה ציבורית, בין היתר, כמפורט להלן: פעילות שנועדה לקדם את רווחת הציבור, איננה פעילות פרטית או עסקית ואיננה באה לקדם את עניינם של פרטים מסויימים. הפעילות מקדמת, ללא […]
20.1.6 תבחינים מהותיים לבחינת מוסד ציבורי בכפוף לאמור בסעיף 20.1.4 לעיל בעניין הגדרת "מוסד ציבורי", בעת קבלת בקשה לאישור לפי סעיף 46 לפקודה, מחלקת מלכ"רים ומוסדות ציבור ברשות המיסים, תבדוק ותוודא התקיימותם, בין היתר, של תנאים אלה במוסד ציבורי: כל מטרותיו של המוסד הן מטרות ציבוריות כמשמעותן בסעיף 9(2) לפקודה. המוסד הוא בעל אישור ניהול […]
20.1.7 תחולה חוזר מס' 9/2015 מחליף את חוזר מס' 2/2001 וחוזר מס' 8/2015 ותחולת הוראותיו היא החל מיום פרסומו, קרי מיום 10 בספטמבר 2015. יצוין, כי בחוזר מס' 9/2015 לא נכללים הקריטריונים שהומלצו ע"י ועדת פריש וכרוכים בתיקוני חקיקה, דוגמת הוספת מטרות ציבוריות כגון איכות סביבה ורווחת הקהילה. בקרוב תצא הוראת ביצוע שתתייחס להיבטים […]
20.1.8 מבחנים לפעילות עסקית שעלולה לפסול מוסד מהיותו ציבורי כפי שפורסמו על ידי מס הכנסה: היקף הפעילות העסקית הינה מהותית ביחס לכלל פעילות המוסד. רישום במע"מ כעוסק מורשה. מוסד מתחרה בסקטור העסקי מבחינת אופי השירותים והמוצרים שהוא מספק. ככל שמחירי המוסד קרובים למחירי השוק תחשב פעילותו כעסקית. תרומות והשתתפויות הינן תנאי או מסווה לקבלת שירותים […]