מדריך היערכות במסים

9.37.3  ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה תל אביב 1

בשנת 2023 ניתן פסק דין – בעניין מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ (להלן : המערערים). למערערת אין מלאי עסקי והיא אינה עוסקת בייצור או מסחר, וההוצאות העיקריות שלה הן שכר והוצאות נלוות.  הכנסותיה החברה ממתן שרותים אותם היא מספקת והתשלום בגין אותם שירותים מתקבל באיחור של 60 ימים בממוצע. במהלך השנים 2013-2017, המערערת הכינה שני דוחות חשבונאיים: דוח מצטבר ששימש לצרכי פעילות מסחרית ודוח על בסיס מזומן ששימש רק לצורך דיווח לפקיד השומה. יש לציין כי בשנים שקדמו לשנים שבערעור, המערערת ערכה דוחות על בסיס מצטבר והתאימה אותם לצרכי מס לבסיס מזומן בהתאם להודעה שפרסמה רשות המסים אשר התירה שיטת דיווח זו.

לפי הדוחות הכספיים המצטברים של המערערת, היא רשמה רווחים בכל אחת מהשנים שבערעור. אך בדוחות הכספיים על בסיס מזומן, למעט שנת 2013, דיווחה המערערת בכל השנים על הפסד לצורכי מס. כמו כן, המערערת אציגה עודפים חיוביים בדוחות הכספיים המצטברים בכל אחת מהשנים, אך עודפים שליליים בדוחות הכספיים על בסיס מזומן, סך הגירעון בעודפים ביום 31.12.2017 היה 26,778,712 ש"ח. פקיד השומה דחה את שומות המס העצמיות של המערערת והוציא לה שומות מתוקנות על בסיס מצטבר.

המערערת טענה שיש לה הזכות לדווח על בסיס מזומן וזאת לפי הלכת השומרים וגם לפי תקן חשבונאות בינלאומי 34. היא טענה כי בסיס הדיווח לצורך מס הוא חופשי לפי הנהלים המתאימים, ולא קיימת הגבלה על דיווח נפרד על בסיס מזומן ומצטבר.

השופטת ציינה כי החברה יכולה לדווח על בסיס מזומן אם הדיווח מתאים לעסק ואם החברה מתנהלת באופן קבוע על בסיס זה, חברות שנותנות שירותים מבלי להחזיק במלאי יכולות לדווח על בסיס מזומן או מצטבר, אך צריך לוודא שהדיווח משקף את המצב האמיתי של העסק.

החלטת השופטת הייתה כי המערערת ניצלה את הדיווח שאינו מתאים לחברה בכדי לא להציג את ההכנסות האמיתיות שלה. החלטה זו נגרמה על ידי העובדה שהדיווח המצטבר לא משקף את ההכנסות האמיתיות של החברה, וכך לא הייתה תמיכה לפירוט ההכנסות הספציפיות שלה. כמו כן, החליטה השופטת שיש לדחות את הערעור