6.1.1 כללי
הוצאה עודפת הינה סכום שהוציא נישום ושאינו מותר בניכוי לפי אחד מאלה:
- (א) הוצאות החורגות מהוראות התקנות שהותקנו מכוח סעיף 31 לפקודת מס הכנסה, שהינן:
- (1) תקנות מס-הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972 (להלן: "התקנות").
- (2) קביעת מס-הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) (הוצאות אש"ל בארץ), התשמ"ג-1983.
- (3) תקנות מס-הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995.
- (ב) הוצאות שסעיף 32(11) חל עליהן. הוצאות שהוציא מעביד לטובת עובדיו שלא ניתן לייחסן לעובד מסוים.
- (ג) היטל לפי פרק ו' לחוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה), התשמ"ט-1989.
בע"א 239/88 אברהם רובינשטיין ושות' הסביר בית המשפט, כי אין להבחין בין הוצאות שאינן מותרות בניכוי שהוצאו בפועל לבין הוצאות – כמו פחת – שלא הוצאו בפועל, אך אינן מותרות כהוצאה. אלה אף אלה הן הוצאות שהמחוקק שלל את הזכות לנכותן ואף חייב את הנושא בהן במקדמות בשל הוצאות עודפות.