26.2 עמדות חייבות בדיווח
עמדה חייבת בדיווח לעניין מע"מ היא עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים עד תום שנת המס החולפת ויתרון המס הנובע ממנה עולה על 2 מיליון ש"ח או 5 מיליון ש"ח במהלך של ארבע שנים לכל היותר.
הדיווח ייעשה באמצעות טופס 1346/מע"מ או טופס 1346/מכס, בהתאם למקרה. אדם הנוקט עמדה החייבת בדיווח, נדרש לדווח על כך בתוף 60 ימים מתום שנת המס שבה נקט בעמדה כאמור.
האמור אינו חל על עוסק שמחזור עסקאותיו קטן מ-3 מיליון ש"ח בשנה, על מלכ"רים ואינו חל על מוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה.
נכון לתחילת 2023 פורסמו 13 עמדות חייבות בדיווח (פורסמו 14 עמדות – כאשר עמדה 12/2017 – פעילות בעלת מאפיינים עסקיים בשוק ההון – סיווג כ"מוסד כספי" בוטלה), כדלהלן:
- עמדה מספר 01/2016 – ניכוי מס תשומות בחברת החזקות;
- עמדה מספר 02/2016 – יבוא שירותים מחוץ לארץ;
- עמדה מספר 03/2016 – אי תחולת הפטור בסעיף 31(1) לחוק בהשכרה לחבר בני אדם;
- עמדה מספר 04/2016 – איסור ניכוי מס תשומות ברכישת דירת מגורים על-ידי חברה והשכרתה למגורים;
- עמדה מספר 05/2016 – שיעור המס החל בשל מתן שירותים הכלולים בערך טובין הפטורים ממע"מ;
- עמדה מספר 06/2016 – החבות במע"מ בשל תקבול המשולם לעוסק מכוח חוזה בקרות אירוע בעל אופי נזיקי או בעת הפסקת התקשרות;
- עמדה מספר 07/2016 – החבות במע"מ בשל ביטול הנחה עקב הפסקת התקשרות לפני תום המועד המוסכם;
- עמדה מספר 08/2016 – אי תחולת הפטור שבסעיף 31(4) לחוק כאשר בפועל נוכה מס תשומות בשל רכישה או ייבוא של נכס;
- עמדה מספר 09/2016 – אי תחולת הפטור שבסעיף 31(4) לחוק בעת מכירת נכס, שנרכש או יובא על ידי עוסק במסגרת עסקה החייבת במס בשיעור אפס או במסגרת עסקה הפטורה ממס;
- עמדה מספר 10/2016 – עסקה של מתן שירות, אשר לשם ביצועה נעשה שימוש בנכס שעל פי דין לא ניתן היה לנכות מס תשומות בשל רכישתו, אינה ניתנת לפיצול ומלוא התמורה חבה במע"מ;
- עמדה מספר 11/2016 – החבות במע"מ בגין תקבול המשולם לעוסק בשל פיגור בתשלום;
- עמדה 13/2017 – גמול שנקבע כשכר טרחה לבא כוח מייצג בתובענה ייצוגית;
- עמדה מספר 14/2022 – החבות במע"מ בשל מכירת מקרקעין/דירת מגורים לאור סעיף 5(ב) לחוק מע"מ;