מדריך היערכות במסים

.

נאמנות תושבי ישראל

נאמנות יוצר תושב חוץ (עד תיקון 197)

נאמנות נהנה תושב חוץ

נאמנות לפי צוואה

סיווג הנאמנות

סיווג הנאמנות בהתאם לשני מועדים:

.

.

כללי על:

א.    לא מתקיימים התנאים ביחס לנאמנות תושבי ישראל

ב.    איננה נאמנות על פי צוואה

.

.

מועד היצירה

חלופה א

יוצר אחד לפחות ונהנה אחד לפחות הינם תושבי ישראל

וגם

חלופה א

כל יוצריה הם תושבי חוץ

וגם

חלופה ב

חלופה א

חלופה ב

1.    היא נאמנות בלתי הדירה

וגם

2.    כל הנהנים הם יחידים תושבי חוץ שזהותם ידועה

וגם

3.    יוצר אחד לפחות הינו תושב ישראל

וגם

1.    היא נאמנות בלתי הדירה

וגם

2.    כל הנהנים יחידים תושבי חוץ שזהותם ידועה

וגם

3.    יוצר אחד לפחות תושב ישראל (או יוצר שבמועד פטירתו היה תושב ישראל)

וגם

4.    נקבע במסמכי הנאמנות שלא ניתן לצרף לה נהנה תושב ישראל

וגם

5.    בהודעה שנקבע לכך, הוצהר שאין נהנה תושב ישראל או נהנה תושב ישראל שזכאותו מותנית בכך שיחדל להיות תושב ישראל, ולא ניתן לצרף אליה נהנה כאמור

.

שנת המס

יוצר אחד לפחות או נהנה אחד לפחות תושבי ישראל

או

נאמנות שכל יוצריה נפטרו ובשנת המס נהנה אחד לפחות בה הוא תושב ישראל

כל יוצריה הם תושבי חוץ

כל יוצריה וכל הנהנים בה הם תושבי חוץ

1.    הנאמנות הינה בלתי הדירה

וגם

2.    כל הנהנים הינם תושבי חוץ, שזהותם ידועה

וגם

3.    יוצר אחד לפחות תושב ישראל

.

סיווג הנאמנות ללא תלות במועד היצירה או בשנת המס

חלופה ב (שיורית)

נאמנות שאינה נאמנות תושבי חוץ או נאמנות נהנה תושב חוץ או נאמנות קרובים

.

.

נאמנות שנוצרה לפי הוראות צוואה וכל יוצרי הנאמנות הם מצווים שהיו במועד פטירתם תושבי ישראל

ייחוס הכנסות ונכסי הנאמנות

.

מיוחס ליוצר

יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של תושב ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסיו של יחיד תושב ישראל

מיוחס ליוצר (תושב חוץ)

יראו את הכנסת ונכסי הנאמן כמיוחסים ליחיד תושב חוץ

מיוחס לנהנה (תושב חוץ)

יראו את הכנסת ונכסי הנאמן כמיוחסים ליחיד תושב חוץ

מיוחס לנהנה (תושב ישראל/תושב חוץ, לפי העניין)

.

נאמנות תושבי חוץ

(תיקון 197)

נאמנות נהנה תושב ישראל

נאמנות קרובים

נאמנות שאינה נאמנות קרובים

סיווג הנאמנות

סיווג הנאמנות בהתאם לשני מועדים:

.

כלל על:   נאמנות נהנה תושב ישראל

.

מועד היצירה

חלופה א

חלופה א

כל יוצריה הם תושבי חוץ

חלופה א

בין כל יוצריה ובין כל הנהנים תושבי ישראל בה מתקיימים יחסי קרבה:

(1)     היוצר הוא הורה, הורה הורה, בן זוג, ילד או נכד של הנהנה.

(2)  קיימים יחסי קרבה לפי פסקאות 1, 2 להגדרת קרוב בסעיף 88 ופקיד השומה שוכנע כי ההקניות נעשו בתום לב וללא תמורה.

חלופה א

לא מתקיימים יחסי קרבה בין יוצריה לבין הנהנים בה.

.

שנת המס

כל יוצריה וכל הנהנים בה הם תושבי חוץ

או

נאמנות שכל יוצריה נפטרו וכל הנהנים בה בשנת המס הם תושבי חוץ

כל יוצריה הם תושבי חוץ ולפחות נהנה אחד בה הינו תושב ישראל

(לעניין זה לא יראו נהנה לצרכי ציבור כנהנה)

.

.

.

סיווג הנאמנות ללא תלות במועד היצירה או בשנת המס

חלופה ב

כל יוצריה הם תושבי חוץ וכל הנהנים בה הם נהנים לצורכי ציבור או תושבי חוץ, ולא היו בה נהנים תושבי ישראל ממועד יצירתה

או

כל יוצריה נפטרו וכל הנהנים בה הם נהנים לצורכי ציבור או תושבי חוץ, ולא היו בה נהנים תושבי ישראל ממועד יצירתה

.

.

.

ייחוס הכנסות ונכסי הנאמנות

.

מיוחס ליוצר

יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של יחיד תושב חוץ ואת נכסי הנאמן כנכסיו של יחיד תושב חוץ

מיוחס לנהנה (תושב ישראל))

יראו את הכנסת ונכסי הנאמן כמיוחסים ליחיד תושב ישראל

מיוחס לנהנה תושב ישראל.

חיוב במס רק על הכנסות כפי חלקו של נהנה ישראלי.

מיוחס לנהנה תושב ישראל. הכנסות תחויבנה לפי הוראות נאמנות תושבי ישראל – קרי על כל ההכנסות ולא כפי חלקו של נהנה תושב ישראל