Toggle navigation
מדריך היערכות במסים
התנהלות עסקית בזמן משבר – מלחמת חרבות ברזל
עדכונים מקצועיים
מחלקת מסים
הכר/י את אנשינו
אודות
אירועים וכנסים
היבט משפטי
מדריך היערכות במסים
1. שינויים עיקריים בשנת 2023 ושינויים צפויים לשנת 2024
1.1 שינויים עיקריים בשנת 2023 ושינויים צפויים לשנת 2024 סקירת מנהלים
1.1.1 פס"ד י.ג.מ השקעות (ע"מ 54320-04-18)
1.1.2 סווג חברה ייעודית למימון פרויקט נדל"ן
1.2. שיעור שווי השימוש בכלי רכב תקנות שווי השימוש לכלי רכב היברידים וחשמליים – הוראת שעה
בהכנת מדריך המס "היערכות במסים" השתתפו:
1.3 מחיר העסקה לצורכי מע"מ במכירת רכבים משומשים
1.4. שיעור הריבית לעניין סעיף 3(י)
1.5. היטל על העסקת עובדים זרים בוטל החל מיום 1 בינואר 2022
1.5.1. הנחיות מס הכנסה – הקלה בחיוב שווי השימוש ברכב ליוצאים לחל"ת
1.5.2. חוק התכנית לסיוע כלכלי (נגיף הקורונה החדש) (הוראת שעה), התש"ף-2020 ("החוק") – פטור ממס על משיכה של עד 7,500 ₪ בחודש מקרן השתלמות
1.5.3. הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 02/2020 - אישורי ניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים לשנת המס 2020
1.5.4. הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות (תיקון), התשע"ט-2019 – שינוי בהוראות
1.5.5. הוראות ביצוע מס הכנסה 11/2019 – תיק עזבון במשרד שומה.
1.5.6. הבהרות לעניין רישום ותיעוד מענקי סיוע לעצמאים ועסקים
1.5.7. חוזר מס הכנסה 1/2020 – מחירי העברה
1.5.8. צו מס הכנסה - סוגי שותפויות שיש לראותן כחברה
1.5.9. אורכות להגשת דיווחים, אישורים ודו"חות בעקבות המאבק בנגיף הקורונה
1.5.10. תוספת מס' 1 להוראת ביצוע מיסוי מקרקעין 4/2011
1.5.11. מס רכישה ברכישת דירה נוספת
1.5.12. הקלות הקשורות לחוק מיסוי מקרקעין
1.6. חלוקת דיבידנד מהכנסה צבורה - תיקון 74
1.6.6 תקרת הפטור ממס שבח במכירת דירה בידי מספר מוכרים - ו"ע 59018-11-21 גבע ואח' נ' מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב
1.6.1 מס רכישה בגין הוצאות פיתוח
1.6.2 החלטת מיסוי 2697/20 - יצוא עקיף של רכיב במוצר אחר - החלטת מיסוי שלא בהסכם
1.6.3 החלטת מיסוי 7425/20 - שני מפעלים תעשייתיים בבעלות חברה -החלטת מיסוי בהסכם
1.6.4 החלטת מיסוי 3569/20 - הוצאות מו״פ שמסווגות בעלות המכר בדוח הכספי - החלטת מיסוי בהסכם
1.6.5 החלטת מיסוי 5916/20
1.7 מיסוי הרווחים הכלואים עד תום 2020
1.7.2 השכרת דירות כהכנסה מעסק- ע"מ 93-14-93479 ארביב נ' מדינת ישראל
1.7.3 פעילות עסקית של רכישת ומכירת חברות - ע"מ 37886-07-15 אוסיף מזרח אירופה בע"מ ואח' נ' פקיד שומה למפעלים גדולים
1.7.4 ניכוי מס במקור מנקודות זכות לסוחרים/משַווקים - ע"מ 35834-07-12 , עמינח תעשיות רהיטים ומזרונים בע"מ נ' פקיד שומה רמלה
1.7.5 רר"ל במכירת חברה זרה - ע"מ 88422-10-02 כור סחר בע"מ נ' פקיד שומה חיפה
1.7.6 לא כל שינוי במודל העסקי מצדיק את סיווג העסקה כ"מכירה" ע"מ 26342-01-16, ברודקום סמיקונדקטור בע"מ נ' פקיד שומה כפר סבא
1.7.7 רכישת שלד בורסאי עם הפסדים- ע"מ 46365-09-17 ,קבוצת אחים נאוי בע"מ נ' פקיד שומה תל אביב 4
1.7.8 הכנסות עסקיות מדמי שכירות והפרשי שער- ע"מ 70250-11-17, פרדס מוצרי הדר בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים
1.7.9 זקיפת שווי בתלושי שכר של עובדים זרים- ע"מ 16-05-28796 תהילת אורי ניהול משאבי אנוש בע"מ נ' פקיד שומה אשקלון
1.7.10 הוכחת קיומה של נאמנות- ע"מ 25689-02-13 , רוני לרנר נ' פקיד שומה תל אביב 3
1.7.11 ניכוי מס תשומות בכלי רכב- בטחון שרותים אבידר בע"מ נ' מנהל מע"מ ת"א 3
1.7.12 כמה עובדים נחשבים למפעל לצורך קבלת הטבות במסגרת החוק לעידוד השקעות הון-ע"מ 45987-06-16 ויסינק סירקיטס נ' פקיד שומה עפולה
1.8 פסקי דין במיסוי בינלאומי
1.8.1 עסקת אקראי עקב החזקת נכס במשך 5 שנים- ע"מ 16-01-58172 בניזרי נ' פקיד שומה ירושלים סניף כנפי נשרים
1.8.2 פסק דין מרכזי מסחר (אזו-ריט) בע"מ, בית המשפט המחוזי בחיפה
1.8.3 פסק דין ישי
1.8.4 פסק דין לסמן
1.8.5 פסק דין נירה מעיין ושלמה נחמה
1.9 מע"מ
1.9.1 החלת ס' 94ב (רר"ל) בגין מכירת חברה זרה ע"י חברה ישראלית- (ע"א 8511/18) פס"ד דלק הונגריה
1.9.2 קביעת תושבות בביטוח לאומי- ב"ל 56483-05-18
1.10 עמדות חייבות בדיווח במע"מ
1.10.1 מענקי הקורונה פטורים ממע"מ
1.10.2 חובות אבודים
1.10.3 הקלה לשעת חירום – הכרה בהעתק חשבונית בגין עסקה שבוצעה החל מיום 1/3/2020 ועד ליום 31/5/2020 (להלן – "תקופת ההקלה")
1.11 פסקי דין במע"מ
1.11.1 פס"ד אקוויטס (ע"מ 25935-02-16 – אקוויטס ניהול השקעות
1.11.2 קיזוז הפסדים בחברות משפחתיות לעניין החבות בדמי ביטוח לאומי – עדכון לחוזר מס' 1486
1.11.3 אמנת מס ישראל-סרביה
1.11.4 פורסם טופס 1585
1.11.5 טופס 1485
1.12 אמנות מס
1.12.1 החלטת מיסוי 9101/19 - "הכנסה טכנולוגית" משירות המבוסס תוכנה - החלטת מיסוי בהסכם
1.12.2 החלטת מיסוי 2697/20 - יצוא עקיף של רכיב במוצר אחר - החלטת מיסוי שלא בהסכם
1.12.3 החלטת מיסוי 7425/20 - שני מפעלים תעשייתיים בבעלות חברה -החלטת מיסוי בהסכם
1.12.4 החלטת מיסוי 3569/20 - הוצאות מו״פ שמסווגות בעלות המכר בדוח הכספי - החלטת מיסוי בהסכם.
1.12.5 החלטות מיסוי במיסוי בינלאומי עמדה מספר
1.12.6 החלטות מיסוי במיסוי מקרקעין
1.12.7 החלטת מיסוי 7453/22 - אופציית מכר בעסקאות B.O.T.
1.12.8 החלטת מיסוי 3087/22 - העברת מקרקעין לפי סעיף 104א'
1.12.9 החלטת מיסוי 3399/22 - העברת דירות לנאמנות
1.12.10 החלטת מיסוי 7706/22 - חישוב ליניארי במכירת דירה
1.13 החלטות מיסוי עיקריות
1.14 מיסוי היחיד
1.15 פסקי דין בתחום מיסוי מקרקעין
1.15.1 החלטת מיסוי 9101/19 - "הכנסה טכנולוגית" משירות המבוסס תוכנה - החלטת מיסוי בהסכם
1.15.2 החלטת מיסוי 2697/20 - יצוא עקיף של רכיב במוצר אחר - החלטת מיסוי שלא בהסכם
1.15.3 חלטת מיסוי 7425/20 - שני מפעלים תעשייתיים בבעלות חברה -החלטת מיסוי בהסכם
1.15.4 החלטת מיסוי 3569/20 - הוצאות מו״פ שמסווגות בעלות המכר בדוח הכספי - החלטת מיסוי בהסכם.
1.15.5 החלטות מיסוי במיסוי מקרקעין
1.15.6 החלטת מיסוי 7453/22 - אופציית מכר בעסקאות B.O.T.
1.15.7 החלטת מיסוי 3087/22 - העברת מקרקעין לפי סעיף 104א'
1.15.8 החלטת מיסוי 3399/22 - העברת דירות לנאמנות
1.15.9 החלטת מיסוי 7706/22 - חישוב ליניארי במכירת דירה
1.16 פסקי הדין הבולטים בתחום המסים בשנה החולפת
1.16.2 פס"ד קניון הראל (התרת הוצאות ריבית בהלוואה שנלקחה לצורך חלוקת דיבידנד)
1.16.3 הוצאות עודפות והוצאות אש"ל לספורטאי חוץ - ע"מ 65109-02-19 הפועל ניר רמת השרון (ע"ר) נ' פקיד השומה כפר סבא
1.16.4 מס שכר וניכוי הוצאות בגין ארוחות לגבי ספורטאי חוץ - ע"מ 4788-02-17 עמותת בני רמת גן נ' פקיד שומה גוש דן
1.16.5 ע"מ 13243-01-15 אור חי הנדסה בע"מ נ' פקיד שומה עכו ופקיד שומה חולון - חיוב בדמי ביטוח לאומי לפי זקיפת שווי רכב Save Tax
1.16.6 ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה תל אביב 1 - בחירת בסיס דיווח, מוזמן או מצטבר
1.16.7 ת"צ 23894-09-19 גורביץ ואח' נ' מדינת ישראל - רשות המיסים 3 - השלכות פריסת רווח הון בעניין מס יסף
1.16.8 ע"מ 13328-11-19 שפונט נ' פקיד שומה תל אביב 4 -שלכות פריסת רווח ההון על החבות במס יסף, למתי לקבוע את שער חליפין לעניין חבות המס בגין רווח הון, האם למועד ההסכם או למועד סגירת העסקה
1.16.9 האם לצורך חישוב מס יסף יש להתחשב בפריסת רווח ההון – פסיקת בית המשפט העליון בעניין גורביץ
1.16.10 פסק דין של בית המשפט העליון בעניין תביעת רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות של חברה זרה – ע"מ 15-11-28212 דלק הונגריה בע"מ נ' פקיד שומה נתניה
1.16.11 עצמית של מניות כדיבידנד - פסק דין של בית המשפט העליון בעניין בית חוסן רכישה
1.16.12 שיעור מס של 15% ליחיד בגין הרווחים הראויים לחלוקה הנובעים מהכנסות
1.16.13 פקיד השומה ערער על החלטת בית המשפט המחוזי לבית המשפט
1.16.14 ע"מ 36709-06-17 דרך הערבה בע"מ נ' פקיד שומה אילת – אי הכרה בהפסד מועבר
1.16.15 ע"מ 52353-12-17 גמלון רג'נסי ירושלים בע"מ
1.16.16 ע"מ 44215-09-17 צלאל (החזקות) בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים - סיווג משיכות בעלים כדיבידנד וקיזוז הפסדים מועברים
1.16.17 ע"א 1579/20 אנגל נ' פקיד שומה תל אביב – הורשת הפסדים לצורכי מס
1.16.18 קיזוז הפסדים לעניין החבות בדמי ביטוח לאומי - עב"ל 41795-01-20
1.16.19 זכאותה של חברה משפחתית לזיכוי עקיף ועסקה מלאכותית
1.16.20 פס"ד שלמה דהוקי נגד המוסד לביטוח לאומי
1.16 פסקי הדין הבולטים בתחום המסים בשנה החולפת
1.16.1 פסקי הדין הבולטים בתחום המסים בשנה החולפת
1.17 פסקי דין בתחום מיסוי מקרקעין
1.17.1 הקניית נכס מקרקעין לנאמנות
1.17.2 פטור ממס שבח למוסד ציבורי - ו"ע 20-08-14419 מוסדות חזון ישעיה נ' מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים
1.17.3 תובענה ייצוגית לגבי ניכוי פחת במכירת דירה שהושכרה למגורים במסלול הפטור כנגד רשות המיסים:
2. מיסוי היחיד
2.1 חישובי מס הכנסה בשנת המס 2019
2.2 חישוב נפרד להכנסות בני זוג שחל עליהן פטור ממס
2.3 חישוב נפרד בגין מס שבח שנוצר לבת הזוג - עמ"ה 6/97 ניר יוסף נ' פ"ש נתניה
2.3.1 פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים יחידה לבן זוג ידוע בציבור בהתקיים הסכם ממון- ע 18027-10-16 רועי בלנק נ' מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב
2.4 פריסה וחלוקה של הכנסה למספר שנים
הקדמה: 2.4 פריסה וחלוקה של הכנסה למספר שנים
2.4.1 הכנסות אחרות - סעיף 3(ט)(2) לפקודת מס הכנסה
2.4.2 פריסת דמי-מפתח או פרמיה לפי סעיף 2(6) לפקודה (סעיף 8 לפקודה)
2.4.3 הכנסה ממכירת פטנט, מדגם או זכות יוצרים (סעיף 8 לפקודה)
2.4.4 פריסת הכנסה של עובד - הפרשי שכר, דמי פדיון חופשה, מענק פרישה, היוון קיצבה (סעיף 8 לפקודה)
2.4.5 פסקי דין בקשר לסעיף 8(ג)
2.5 הכנסה מיגיעה אישית
2.6 פטור יחסי ממס לחלק מהשנה לעיוור ונכה (חוזר מס הכנסה)
2.7 פטור ממס על דמי שכירות שמקבל קשיש
2.8 פטור ממס על קיצבה על פי הסכם עזבון בחיים
2.9 פטור ממס על הכנסה ממלגה שניתנה לסטודנט או לחוקר
2.10 מיסוי הכנסות מדמי שכירות של דירת מגורים
2.10.1 פטור ממס
2.10.2 מס מחזור בשיעור מוקטן של 10% על הכנסת יחיד מדמי שכירות
2.10.3 הכנסות מדמי שכירות מחוץ לישראל
2.11 עבודה בחלק מהשנה
2.12 ניכוי או זיכוי עבור תשלומים לקופות גמל
2.13 זיכוי עבור תרומות
2.14 בקשה להחזר מס
2.15 חישוב נפרד לבני זוג שמקור הכנסתם אחד
2.15.1 ביום 30/12/2013, פורסם תיקון 199 לפקודת מס הכנסה, אשר בעקבותיו שונה נוסח סעיף 66(ד) לפקודה כך שבנוסחו החדש מאפשר חישוב מס נפרד לבני זוג שלהם קיימת תלות בין מקורות ההכנסה שלהם.
2.15.2 חישוב נפרד בקיבוצים ובמושבים שיתופיים
2.15.3 קיזוז הפסדים בין בני זוג בחישוב נפרד (עמ"ה 9025/06 חנה בן אליהו נ' פ"ש י-ם 1)
2.16 זיכוי בחישוב נפרד - חוק לתיקון פקודת מס הכנסה
2.17 הטבות במס בגין עבודה במשמרות
2.18 הנחות במס על פי יישוב מגורים
2.19 נקודות זיכוי בגין לימודים אקדמאים ולימודי מקצוע
2.20 נקודות זיכוי לחיילים משוחררים
2.21. נקודות זיכוי בעד ילדים
מבוא לפרק
2.21.1 נקודות זיכוי בגין ילדים לבני זוג מאותו המין
2.21.2 נקודות זיכוי לפי סעיף 40 לפקודת מס הכנסה- משמורת משותפת מלאה* של ההורים
2.21.3 זכאות לנקודות זיכוי בגין ילד נטול יכולת
2.21.4 נקודות זיכוי על פי סעיף 66(ג) לפקודה
2.22 חוק מס הכנסה שלילי
2.23 דוח עצמאי מקוון
2.24 הטלת עיצום כספי למאחרי וסרבני הגשת דוח שנתי מקוון
2.25 דוח שנתי מקוצר לבעלי עסקים קטנים הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 7/2014
3. קופות גמל, קרנות השתלמות ופיצויי פיטורין
3.1 תמצית השינויים בהוראות החוק הדנות בקופות גמל
3.2 הגדרות ומונחים שנוספו / שונו בתיקונים מס' 152, 153, 163, 173 ו- 190 לפקודה
3.3 ניכויים מההכנסה החייבת בשל הפקדות לקופות גמל - סעיף 47 לפקודה
3.3.1 ניכויים ליחיד שאינו עמית מוטב
3.3.2 ניכויים לעמית מוטב
3.3.3 הוראות נוספות
3.4 זיכויים בשל הפקדות לקופות גמל - סעיף 45א לפקודה
מבוא
3.4.1 הגבלת סכום הזיכוי ביחס ליחיד שאינו עמית מוטב - סעיף 45א(ד) לפקודה
3.4.2 הגבלת סכום הזיכוי ביחס ליחיד שהוא עמית מוטב - סעיף 45א(ה) לפקודה
3.5 פנסיה חובה לעצמאים החל מיום 1 בינואר 2017
3.6 הפקדות לקרן השתלמות
3.6.1 הפקדות לקרן השתלמות לעצמאי
3.6.2 הפקדות לקרן השתלמות לשכיר
3.6.3 הפקדות לקרן השתלמות לעצמאי שהוא גם שכיר
3.7 מענק עקב פרישה או מוות
3.7.1 פטור ממס למענק הון שנתקבל עקב פרישה
3.7.2 פס"ד מורביה אלי (עמ"ה 552/04) - חיוב מענק פרישה של מנהל בעל שליטה שהמשיך לנהל את החברה באמצעות חברה חדשה שהקים
3.7.3 פטור ממס למענק הון שנתקבל עקב מוות
3.7.4 פריסת מענק שנתקבל עקב פרישה או מוות
3.7.5 תשלומים נלווים
3.7.6 פיצויי פיטורין כהכנסה שאינה הכנסת עבודה
3.8 הפקדות לקופה לפיצויים - עודפים ביעודה
3.9 כללים לטיפול ביתרות הצבורות בקופה מרכזית לפיצויים
3.10 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדניות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו- 2018), התשע"ז-2016 - תיקון 232 לפקודה
3.11 תשלומי השלמה בלתי קבועים ופיגורים
3.12 חוק הפיקוח על השירותים הפיננסיים (קופות גמל) (תיקון מס' 3), התשס"ח-2008 (להלן: "התיקון")
3.13 חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 173), התש"ע-2009
3.14 חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 190 והוראת שעה), התשע"ב-2012 (להלן: "תיקון מס' 190")
3.15 החלטת מיסוי 5837/15 – קצבת גישור עד גיל הפרישה - החלטת מיסוי בהסכם
3.16 משיכת כספים מקופת גמל לבעלי חשבונות קטנים
3.17 חוק לחלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג שנפרדו, התשע"ד-2014 (להלן: "החוק לחלוקת חיסכון פנסינוי")
3.18 הנחיית רשות המסים להגדרת נכות לעניין סעיף 9א לפקודה
3.19 ניכוי בשל ביטוח אובדן כושר עבודה
3.20 מיסוי תשלומים המתקבלים בגין פוליסות ביטוח מפני אובדן כושר עבודה בעקבות תיקון מס' 190 לפקודה - חוזר מס הכנסה מס' 3/2015
3.21 צו הרחבה לפנסיית חובה בישראל
3.22 הוראת פרשנות מס' 3/15 - הסיווג לצרכי חוק מע"מ של חברות המנהלות קופות גמל ענפיות
3.23 חוק הפיקוח על שירותים פיננסים (קופות גמל)(תיקון מס' 15), התשע"ו-2015 (להלן - "התיקון מס' 15")
3.24 משיכת כספים מקופות גמל לאחר תיקון 190 לפקודה
3.24.1 משיכת כספים בסכום חד פעמי
3.24.2 משיכת כספים בדרך של קצבה חודשית
3.25 תוכנית חיסכון לכל ילד דרך המוסד לביטוח לאומי (להלן - "התוכנית חיסכון לכל ילד")
4. הכנסת עבודה בשווה כסף
4.1 סעיף 3(ט) לפקודה - הכנסה רעיונית
4.2 מתן הלוואות לעובדים, בעלי שליטה או ספקי שירותים
4.3 סעיף 3(ט1) לפקודה - מיסוי משיכת כספים מחברה או שימוש בנכסי החברה על ידי "בעל מניות מהותי"
מבוא
4.3.1 חישוב סכום ההכנסה
4.3.2 מיסוי סכום ההכנסה
4.3.3 חריג
4.3.4 "מועד החיוב"
4.3.5 משיכה שהושבה, תחשב כמשיכה שלא הושבה, באם התקיימו הבאים:
4.3.6 מיסוי השימוש
4.3.7 חוזרי רשות המסים והחלטות מיסוי בהסכם
4.4 הקצאת מניות/אופציות לעובדים
4.4.1 המצב לפני הרפורמה – הקצאות שבוצעו עד תום שנת המס 2002
4.4.2 המצב לאחר הרפורמה - הקצאות שבוצעו החל משנת המס 2003 ואילך
4.4.3 החלטות מיסוי ב"מסלול ירוק" - אופציות לעובדים
4.5 הטבות לעובדים
4.5.1 מתנות לעובדים והשתתפות בפעילות ועד עובדים
4.5.2 שווי שימוש ברדיו טלפון נייד שהועמד לרשות העובד
5. הוצאות
5.1 תיקון תקנות הפחת
5.1.1 שינוי שיעור הפחת בגין כלי רכב שנרשמו לראשונה ביום 1 ביולי 2009 או לאחריו
5.1.2 פחת בעד מתקנים לשימוש באנרגיית השמש
5.2 פחת - פחת בגין עבודה במשמרות
5.3 פחת - פחת מואץ בתקופה הקובעת לענפים מסויימים
5.4 פחת - התרה בניכוי של דמי חכירה - פס"ד פי גלילות
5.5 ניכוי הוצאות שיפורים במושכר
5.6 היוון הוצאות מימון בעסק בהקמה
5.7 ניכוי הוצאות הפרשי הצמדה וריבית ששולמו על חובות ניכויים ומע"מ
5.7.1 פס"ד הד הקריות
5.7.2 ה"ב מס הכנסה 5/99 בעקבות פס"ד הד הקריות
5.7.3 פס"ד בהרי יונה - התרת הוצאות הפרשי הצמדה וריבית בגין חוב למס ערך מוסף
5.7.4 פס"ד יגיד בע"מ - התרת הוצאות ריבית ריאלית על הלוואות שנלקחו לשם תשלום מס רכוש
5.8 הוצאות מימון - התרת הוצאות מימון בגין הלוואות לעובד ואי התרה ל"בעל שליטה" - פס"ד שרף
5.9 ייחוס הוצאות מימון להשקעה שאינה משמשת בייצור הכנסה או להוצאה פרטית
5.10 הוצאות מימון - דין הוצאות מימון בגין אשראי שהנוטל אותו נאלץ להפקידו בתכנית חסכון, כתנאי לקבלת אשראי נוסף מהבנק לצורך פעילות עסקית
5.11 הוצאות מימון - ניכוי הוצאות מימון בגין הלוואה שייעודה חלוקת דיבידנד - פס"ד פז-גז ופס"ד פי גלילות
5.12 אופן ייחוס והתרת הוצאות מימון
5.13 הוצאות הנפקה
5.13.1 חוק מס הכנסה (ניכוי הוצאות הנפקה) (הוראת השעה), התשע"ח-2018
5.13.2 הוצאות הנפקת אופציות בחברה תעשייתית ודרישה להתרת ניכוי הוצאות מימון רעיוניות - פס"ד צינומנטל
5.14 התרת ניכוי הוצאות ריבית רעיונית בגין פקדונות המתקבלים מדיירים בבית אבות - פס"ד אלישע
5.15 כללים להכרה בערבות כהוצאה הונית או פירותית - פס"ד גולדהמר
5.16 חילוט ערבות כהוצאה שוטפת בשותפות - פס"ד רייטר מרק בעמ"ה 5062/97, רייטר מרק נ' פקיד שומה חיפה,
5.17 הוצאות שונות - חובות אבודים ומסופקים
5.18 אי הכרה בהפסד הון אצל בעל שליטה בשל ערבות שמומשה. ע"א 918/15 פישמן רשתות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה למפעלים גדולים.
5.19 התחייבויות תלויות – הפרשות
5.20 מלאי מת
5.21 התרת הפסד מירידת שווי מלאי
5.22 הוצאות סוציאליות שיותרו על בסיס מזומן
5.23 ניכוי הוצאות לתושבי חוץ
5.24 ניכוי הוצאות שכר בגין העסקת עובדים זרים בלתי חוקיים
5.25 ניכוי הוצאות פרסום - פס"ד יעקבי בע"מ
5.26 ניכוי תשלום למניעת תחרות - פס"ד בן שלום
5.27 פיצוי לשותף כהוצאה פירותית - פס"ד איגוד מקבלי גמלאות מגרמניה
5.28 הוצאות הקשורות באתרי אינטרנט (על פי חוזר מס הכנסה 15/2002)
5.29 התרת הוצאות לימודים
5.29.1 מימון הוצאות שכר לימוד על ידי מעביד
5.29.2 הוצאות שכר לימוד בגין תואר ראשון נוסף
5.29.3 הוצאות שכר לימוד בגין תואר שני
5.29.4 עמדת רשויות המס
5.30 הוצאות עבור השגחת ילדים
5.31 הוצאות סחיטה
5.32 הוצאות שוחד
5.33 הוצאות טרום עסקיות
5.34 ניכוי הוצאות במסגרת הסדר תשלום מבוסס מניות:
5.35 ניכויים מהכנסות משקיעים בסרט ישראלי
5.36 תיקון 220 לפקודה – מתן הטבות מס לקידום הנפקות בבורסה של חברות מחקר ופיתוח הוספת סעיף 92א (הוראת שעה) - הכרה בהפסד הון בשל השקעה בחברת מו"פ
5.37 התרת השקעה במניות חברה עתירת ידע ומו"פ כהוצאה – "חוק האנג'לים"
5.38 אסמכתאות להתרת הוצאות ו/או דרישת עלויות - חוזר מס הכנסה מס' 2/2012
5.39 נטל ההוכחה להתרת הוצאה – פס"ד יעקב בן ארוש
5.40 סיווג תשלומים בבתי קפה ומסעדות כהוצאות שירותי משרד
6. הגבלת ניכוי הוצאות
6.1 הוצאות עודפות (מתוך קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה - החב"ק)
6.1.1 כללי
6.1.2 מקדמה בשל הוצאות עודפות - סעיף 181ב לפקודה
6.1.3 שיעור המקדמה
6.1.4 דיווח ומועד התשלום
6.1.5 זקיפת תשלומים על חשבון מקדמות - סעיף 177 לפקודה
6.1.6 קיזוז מקדמות בשל הוצאות עודפות - סעיף 181ג לפקודה
6.1.7 תשלום ריבית והפרשי הצמדה - סעיף 187 לפקודה
6.2 הוצאות נסיעה לחו"ל
6.3 ניכוי הוצאות - כיבוד; לינה; ביגוד; טלפון
6.3.1 הוצאות כיבוד
6.3.2 הוצאות לינה (וארוחת בוקר) בישראל או באיזור
6.3.3 הוצאות אש"ל
6.3.4 הוצאות ביגוד
6.3.5 הוצאות של עובד בגין דמי חבר ודמי טיפול המשולמים משכרו לארגון עובדים
6.3.6 הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד
6.3.7 הגבלת ניכוי הוצאות רדיו טלפון נייד
6.3.8 הוצאות בגין "שירותי משרד"
6.4 מתנות לעובדים והשתתפות בפעילות ועד עובדים
6.4.1 היבט המעביד
6.4.2 השתתפות המעביד בפעילות ועד עובדים
6.5 אי הכרה בהוצאות פרטיות ואחרות, לרבות טיפול בילדים - סעיף 32(1) לפקודה
6.6 ייחוס הוצאות להכנסות - סעיף 18(ג) לפקודה
6.7 תשלומים לתושב חוץ - סעיף 18(ה) לפקודה
6.8 אי התרת הוצאות בשל דיווח לקוי ואי ניכוי מס במקור
6.9 הוצאה מעורבת - סעיף 32(2) לפקודה
6.10 הגבלת ניכויים וקיזוזים בשל פנקסים בלתי קבילים
6.11 הגבלת ניכוי הוצאות שכר לנושאי משרה בתאגידים פיננסיים
6.12 לקט פסיקה מהשנים האחרונות
6.12.1 אי התרה בניכוי של הוצאות ששולמו לעבריין כ-"דמי סחיטה"
6.12.2 הוצאות עודפות במסגרת הסדר תשלום מבוסס מניות:
6.12.3 ניכוי הוצאות משפטיות בגין הליך פלילי נגד מנהל חברה ובעל מניות בה
7. כלי רכב (מס הכנסה ומע"מ)
7.1 ניכוי הוצאות רכב - מס הכנסה
מבוא
7.1.1 הוראות התקנות עובר לתיקונים לתקנות (עד ליום 31.12.2007)
7.1.2 הוראות התקנות לאחר התיקונים לתקנות (החל מיום 1.1.2008)
7.1.3 הוצאות החזקת הרכב הנכללות בתקנות
7.1.4 הוראות תקנות 4 עד 6
7.1.5 הוראות שונות
7.2 שיעור הפחת בגין כלי רכב
מבוא
7.2.1 שיעור הפחת בגין כלי רכב אשר נרשמו לראשונה עד ליום 30 ביוני 2009
7.2.2 שיעור הפחת בגין כלי רכב אשר נרשמו לראשונה מיום 1 ביולי 2009
7.3 שווי שימוש ברכב - מס הכנסה
מבוא
7.3.1 כלי רכב אשר נרשמו עד ליום 31 בדצמבר 2009
7.3.2 כלי רכב אשר נרשמו לראשונה החל מיום 1 בינואר 2010 (הרפורמה במיסוי הירוק)
7.3.3 החלטת מיסוי 4586/12 – שווי שימוש ברכב לטכנאי שרות – החלטת מיסוי שלא בהסכם
7.3.4 שווי שימוש כלכלי – ת"צ 3363-02-11 סראוס פארג'יאן נ' מדינת ישראל
7.3.5 שימוש במערכת למדידת שווי שימוש ברכב/הוצאות רכב – הודעתה של גב' מירי סביון
7.3.6 מיסוי שווי שימוש ברכבי מאגר/איגום
7.3.7 עמדה חייבת בדיווח 4/2016 – זקיפת שימוש ברכב
7.4 טיפול בנכסים (רכבים) שנקנו בכספי תאגיד ונרשמו על שם בעלי מניות, מנהלים או אנשים אחרים
מבוא
7.4.1 מס הכנסה - הנוהג הקיים עובר לפרסום הנחיית היועץ המשפטי
7.4.2 מס הכנסה - מצב הדברים לאחר פרסום הנחיית היועץ המשפטי
7.4.3 מס ערך מוסף - רכב מסחרי שנרכש ע"י תאגיד ונרשם ע"ש אחר - ניכוי מס תשומות
7.5 ניכוי מס תשומות בגין כלי רכב - מע"מ
8 מיסוי שותפויות
8.1 פס"ד שדות חברה להובלה
(מתוך חוזר מס הכנסה 14/2003)
8.1.1 רקע
8.1.2 מיסוי שותפות - הגישה המעורבת
8.1.3 יישום הגישה המעורבת לצורכי מס במספר סוגיות
8.1.4 פירוק השותפות
8.1.5 ניהול ספרים
8.2 הכנסה חייבת מעסק של שותף מוגבל - כרווח הון
8.3 תשלום לשותף פורש כהוצאה פירותית - פס"ד בבלי
8.4 מהות מול מבנה משפטי - פס"ד סיני
8.5 מוניטין של שותפות עורכי דין- מוניטין שותפות לעומת מוניטין שותפיה
8.6 פסק-דין פרי אור בע"מ – רכישת זכויות בשותפות כנכס בלתי מוחשי "מוניטין" והפחתת עלות זו בהתאם לתקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין) תשס"ג-2003 על פני 10 שנים
8.7 מכירת מוניטין של שותף במשרד עו"ד לידי חברה בבעלותו-היבטי מיסוי (ע"א 5118/13 משה בנימין נסים נ' פקיד שומה גוש דן)
8.8 מיסוי תקבולים ששולמו לשותף אשר פרש ממשרד ראיית חשבון- ע"מ 36608-02-12 רבי שפירא נ' פקיד שומה תל אביב 1 (טרם פורסם, 28.12.2016)
8.9 החלטות מיסוי מקדמיות מהשנה החולפת
8.9.1 החלטת מיסוי 3311/18 השקעה בחברת מטרה על ידי שותפות
8.9.2 החלטת מיסוי 9006/17 העברת זכות להסדר זיכיון למתן שירות לשותפות מוגבלת רשומה בהתאם להוראות סעיפים 104ב(א) ו-103א(א) לפקודת מס הכנסה
8.9.3 החלטת מיסוי 9006/17 העברת זכות להסדר זיכיון למתן שירות לשותפות מוגבלת רשומה בהתאם להוראות סעיפים 104ב(א) ו-103א(א) לפקודת מס הכנסה
9. הודעות לרשויות המס, דיווח וגביה, שומה, השגה והחלטת מיסוי הודעות לרשויות המס
9.1 הודעה על בחירת תחולת התקנות הדולריות
9.2 הודעות בעניין חברה משפחתית וחברה שקופה
9.3 הודעה בעניין השמדת מלאי
9.4 הודעה על תחילת התעסקות או שינוייה
9.5 הודעה על תחולת חוק התיאומים
9.6 הודעה על ביצוע "הקצאה", כמשמעותה בהגדרת "פעולה באיגוד" בחוק מיסוי מקרקעין
9.7 הודעה על ביצוע "הקצאה", כמשמעותה בהגדרת "פעולה באיגוד" בחוק מיסוי מקרקעין
9.8 מסירת הודעות בנוגע לנאמנויות
9.9 מסירת הודעות בנוגע לחברת החזקות ישראלית
9.10 מסירת הודעה בנוגע לקרן השקעות במקרקעין
9.10.1 מסירת הודעה בנוגע לבחירת "שנת הבחירה" לעניין "מפעל מוטב" על פי החוק לעידוד השקעות הון
9.10.2 מסירת הודעה ביחס לביטול מעמד "מפעל מוטב" במסגרת תיקון 68 לחוק לעידוד השקעות הון
9.10.3 מסירת הודעה ביחס לבקשה לתשלום מס בגין "רווחים כלואים"
9.10.4 הימצאות אישור לטובת תביעת הטבות – עמדה חייבת בדיווח מס' 7/2016
9.11 הודעה על תביעה לחישוב נפרד לבני זוג שמקור הכנסתם אחד
9.11.1 מסירת הודעה בנוגע לבחירת "שנת הבחירה" לעניין "מפעל מוטב" על פי החוק לעידוד השקעות הון
9.11.2 מסירת הודעה ביחס לביטול מעמד "מפעל מוטב" במסגרת תיקון 68 לחוק לעידוד השקעות הון
9.11.3 מסירת הודעה ביחס לבקשה לתשלום מס בגין "רווחים כלואים"
9.11.4 הימצאות אישור לטובת תביעת הטבות – עמדה חייבת בדיווח מס' 7/2016
9.12 הודעה על תביעה לחישוב נפרד לבני זוג שמקור הכנסתם אחד
9.13 הודעה על בחירה בשנת הסתגלות
9.13.1 פסק דין בעניין רכיבים שלא נדונו בהסכם שומה וחיוב בדמי ביטוח לאומי
9.14 חובת דיווח למוסד לביטוח לאומי בתוך 60 יום מקבלת שומת ניכויים של רשות המסים
9.15 תשלום יתרת המס לשנת מס שהסתיימה
9.16 תשלום יתרת המס לשנת מס שהסתיימה
9.17 דיווח ומקדמות מס על רווח הון - סעיף 91(ד) לפקודה
9.18 דיווחים מיוחדים
9.19 דיווחים מיוחדים
9.20 חובת הגשת דוח שנתי
9.20.1 רקע
9.20.2 מי חייב בהגשת הטופס
9.20.3 מי חייב בהגשת הטופס באופן מקוון
9.20.4 הסמכות החוקית
9.20.5 קליטת הדוחות
9.20.6 שידור והגשת טופס 6111
9.20.7 טופס 6111
9.20.8 הגשה של נישום המדווח על בסיס מזומן
9.20.9 הגשה של נישום המדווח על בסיס צבירה
9.20.10 הדרכה למילוי הטופס
9.20.11 דוח רווח והפסד – חלק א' לנספח (טופס 6111 )
9.20.12 המאזן: נכסים – חלק ג' לנספח (טופס 6111 )
9.20.13 המאזן: התחייבויות – חלק ג' לנספח (טופס 6111 )
9.20.14 ריכוז הבהרות לגבי הטופס.
9.21 טופס 6111 - דיווח אחיד של הדוחות הכספיים ודוח ההתאמה למס לרשויות המס
9.22 מס ערך מוסף - הרחבת חובת הדיווח התקופתי
9.23 דיווחים הנגזרים מהסכם ה-Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)
9.24 דיווח לעניין הוראות סעיף 3(ט1) לפקודה
9.25 התיישנות שומת מס הכנסה ושומת ניכויים
9.26 השגה על שומת מס הכנסה ושומת ניכויים
9.26.1 תכנון מס החייב בדיווח - מס הכנסה תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח), התשס"ז-2006 (להלן: "התקנות")
9.26.2 תכנון מס החייב בדיווח - מס ערך מוסף תקנות מס ערך מוסף (תכנון מס החייב בדיווח), התשס"ז-2006
מבוא
9.27 עריכת שומה חלקית לגבי פעולה שהינה תכנון מס החייב בדיווח
מבוא
9.27.1 תכנון מס החייב בדיווח – מס הכנסה
9.27.2 תכנון מס החייב בדיווח - מס ערך מוסף
9.28 נקיטת עמדה החייבת בדיווח
מבוא
9.28.1 נקיטת עמדה החייבת בדיווח – מס הכנסה
9.28.2 נקיטת עמדה החייבת בדיווח – מס ערך מוסף
9.29 דיווח בגין קבלת חוות דעת חתומה
9.29.1 דיווח בגין קבלת חוות דעת חתומה – מס הכנסה
9.29.2 דיווח בגין קבלת חוות דעת חתומה – מס ערך מוסף
9.30 הגשת דוח, מסמך, או טופס באופן מקוון
9.31 התיישנות התביעה לתשלום חוב דמי ביטוח לאומי
9.32 התיישנות התביעה לתשלום חוב דמי ביטוח לאומי
9.33 פרסום הסדרי כופר
9.33.1 רקע
9.33.2 מתן החלטת מיסוי ב"מסלול ירוק"
9.33.3 החלטה מקדמית ומעמדה
9.34 הטמעת כללי ה-IFRS בישראל והשלכתם על קביעת ההכנסה החייבת
9.34.1 רקע
9.34.2 מתן החלטת מיסוי ב"מסלול ירוק"
9.34.3 החלטה מקדמית ומעמדה
9.35 הטמעת כללי ה-IFRS בישראל והשלכתם על קביעת ההכנסה החייבת
9.36 כללי חשבונאות מקובלים לעניין הדוחות השנתיים לפי סעיף 131 לפקודה
9.37 השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של כלל חשבונאי חדש
9.37.1 כללי
9.37.2 ע"א 494/87 חברת קבוצת השומרים שמירה וביטחון בע"מ נגד פשמ"ג
9.37.3 ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה תל אביב 1
9.38 אופן הטיפול בבקשת נישום לתיקון דו"ח על ההכנסות שהוגשו על ידו לפקיד השומה
9.38.1 כללי
9.38.2 ע"א 494/87 חברת קבוצת השומרים שמירה וביטחון בע"מ נגד פשמ"ג
9.38.3 עמדת רשויות המס
9.39 אופן הטיפול בבקשת נישום לתיקון דו"ח על ההכנסות שהוגשו על ידו לפקיד השומה
9.40 דוחות חבר בני אדם שהוגשו ללא חוות דעת או עם חוות דעת הסוטה מהנוסח האחיד (חוות דעת לא "חלקה")
10. מחילת חובות
10.1 הוראות החוק לעניין מחילת חוב - סעיף 3(ב) לפקודה
10.2 מחילת חוב על ידי חברת אם תושבת חוץ – החלטת מיסוי בהסכם 26/07
10.3 ויתור על חוב של חברת בת במסגרת מכירתה לצד ג' - פס"ד תגל (תעופה) תעשיות גומי בע"מ
10.4 מחיקת חוב בעל מניות בתמורה לויתור על מניותיו כהכנסה מעסק בידו - פס"ד מנחם ליברמן
10.5 חוב שנמחל לחברה ונדרש כהפסד הון על ידי המוחל מהווה הכנסה חייבת בידיה - פס"ד אקסא סחר (1991) בע"מ
10.6 מחילת חובות לגבי יתרות "ישנות" בספרי הלווה - פס"ד רהיטי הזהב בע"מ
10.7 העברת חוב של בעל שליטה לחברה אחרת המצויה בשליטת משפחתו בכדי ליצור תמונת מצב של החזר חוב - פס"ד גנן משה
10.8 מחילת חוב מצד בעל שליטה לחברה נחשבת לעסקה מלאכותית - פס"ד ד"ר יהודה שנהב ואח'
10.9 עיתוי ההכרה בחוב שנמחל כהכנסה חייבת, משקל עדות המלווה - פס"ד חברת אמיל אברמוב
10.10 אינסולבנטיות כנסיבה המעידה על מחילת חוב בפועל - פס"ד הורוביץ
10.11 ויתור על הלוואת בעלים בעת העברת שליטה בחברה - פס"ד ב. ברניצקי
10.12 מחילת חוב הנובעת מרכישה עצמית של אגרות חוב
10.13 מחילת חובות לחברות בנות - ע"מ 1129-02 חברת טלמנג'מנט סולושנז בע"מ נ' פקיד השומה חולון
10.14 המועד בו מחילת חוב תוכר כהפסד הון – ע"א 918/15 פישמן רשתות בע"מ ואליעזר פישמן נ' פקיד שומה למפעלים גדולים
10.15 מחיקה חלקית של חוב והמשך השקעה בחברה, עסקה מלאכותית – ע"מ 25908-12-17 וינברג נ' פקיד שומה תל אביב 1
10.16 מחילת חוב שלא היה ניסיון לגבייה – ע"מ 169986-01-156 יוסף קפלאוי ואח' נ' פקיד שומה גוש דן
10.17 מחילת חוב – היבטי מע"מ
10.18 האם חוב שנמכר בהנחה משמעותית מהווה מחילת חוב?? ע"מ 18-01-65519 גוטקס ריטייל ברנדס בע"מ נ' למפעלים גדולים
11. רווח הון ממכירת נכסים שאינם ניירות ערך
11.1 כללי מקור
11.2 שיעור מס רווחי הון
11.2.1 שיעורי המס בידי יחיד
11.2.2 שיעורי המס בידי חברה
11.2.3 שיעור המס בגין מכירת מוניטין שלא שולם בעד רכישתו
11.2.4 שיעור המס בגין רווח הון הנצמח ממכירת מקרקעין בחו"ל
11.3 ביטול שיעורי מס היסטוריים
11.4 טבלת סיכום ביניים - שיעורי מס
11.5 רווח הון מהחלפת נכס בר פחת - סעיף 96 לפקודה
11.6 הפיכת הפסד הון להפסד עסקי - סעיף 27 לפקודה
11.7 פריסה ומקדמות רווח הון
11.8 מיסוי פעילות במטבעות וירטואליים
מבוא
11.8.1 חוזר מספר 5/2018- "מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (המכונים 'מטבעות וירטואלים')".
11.8.2 סיווג ביטקווין לצרכי מס - ע"מ 11503-05-16 קופל נ' פקיד שומה רחובות
11.8.3 חוזר 7/2018- "ICO- "אסימונים דיגיטליים" למתן שירותים ו/או מוצרים בפיתוח (Utility Tokens)"
11.8.4עמדה חייבת בדיווח מס' 32/2017- מיסוי "מטבעות וירטואליים"
11.8.5 החלטת מיסוי 0209/18- אופן רישום תקבולים המתקבלים באסימונים מבוזרים- החלטת מיסוי בהסכם
11.9 "מכירה רעיונית" בנוגע לנכסיו של אדם שחדל להיות תושב ישראל
11.10 שינוי בהיקף הפטור ממס בגין רווח הון בידי תושב ישראל לראשונה, תושב חוזר ותיק ותושב חוזר
11.11 מתנה לתושב חוץ
11.12 העברת נכס למלאי עסקי
11.13 מוניטין - הגדרה והוראות נוספות
11.13.1 חבות המס בגין מכירת מוניטין
11.13.2 הוראות מס הכנסה
11.13.3 פסיקה
11.13.4 שיעור פחת למוניטין ששולם בעבורו
11.13.5 מוניטין כמרכיב במכירת זכות במקרקעין
11.16 סיווג הכנסה מפיצויים ששולמו בגין ויתור על זכות תביעה - ע"מ 54694-02-16, רוית רבקה ברניב ואח' נ' פקיד השומה תל אביב
11.17 סיווג הכנסה מפיצויים ששולמו בגין עוגמת נפש - ע"מ 53681-12-16, משה שחף נ' פקיד שומה גוש דן
11.18 מענק ששולם לעובד בגין שינוי מבני יסווג כהכנסת עבודה – ע"א 2640/11 פקיד שומה חיפה נגד חיים ניסים
11.19 סיווג תמורה ממכירת מניות בידי מייסדי החברה שמתחייבים להמשיך לעבוד בה - ע"מ 47255-01-14 חיים הלמן ואחרים נ' פקיד שומה תל אביב 4
11.20 החלטת מיסוי 4253/16- תמורת Holdback בעסקת מכירת מניות החלטת מיסוי בהסכם
11.21 מנגנוני שימור ומגבלות על מייסדים ועובדי מפתח - חוזר מס הכנסה מס' 5/2017
12. רווח הון מניירות ערך
12.14 פסיקה – מיסוי תשלום אשר ניתן בעבור ויתור על אופציה במקרקעין
12.1 כללי
12.2 מיסוי ניירות ערך שאינם נסחרים
12.2.1 יחיד
12.2.2 חבר-בני-אדם
12.2.3 תושבי חוץ
12.2.4 רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות של חבר-בני-אדם תושב ישראל
12.2.5 טבלה מרכזת - ניירות ערך שאינם נסחרים
12.2.6 סמכות שר האוצר
12.2.7 סמכות המנהל
12.3 מיסוי ניירות ערך נסחרים
12.3.1 ניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל
12.3.2 רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות של חבר-בני-אדם תושב ישראל
12.3.3 סמכות שר האוצר
12.3.4 סמכות המנהל
12.3.5 דיווח ותשלום מקדמה בגין רווח הון שנוצר ממכירת ניירות ערך נסחרים הרשומים למסחר בבורסה
12.3.6 פריסת רווח ההון
12.3.7 פסיקה - סיווג הכנסות מניירות ערך
12.3.8 פסיקה – מכירת מניות נסחרות שבמועד הנפקתן חל פטור מתוקף חוק עידוד התעשייה – ע"מ 52391-07-10 שניידר נגד פקיד שומה חיפה
12.4 מיסוי השקעות בקרנות נאמנות
12.4.1 כללי
12.4.2 קרן חייבת - קרן שרווחיה והכנסותיה חייבים במס ברמת הקרן ובעלי היחידות פטורים ממס
12.4.3 קרן פטורה - קרן שרווחיה והכנסותיה פטורים ממס ברמת הקרן ובעלי היחידות חייבים במס
12.4.4 קרן נאמנות מעורבת - קרן שרווחיה והכנסותיה חייבים במס חלקי ובעלי היחידות חייבים ביתרת המס
12.4.5 הפיכת קרן נאמנות חייבת לקרן נאמנות פטורה
12.4.6 טבלה מסכמת
12.5 רווחים ראויים לחלוקה - סעיף 94ב לפקודה
12.5.1 הוראות סעיף 94ב לפקודה
12.5.2 רווחים ראויים לחלוקה אשר נובעים מרווחי אקווטי
12.5.2.1 חוזר מס הכנסה מספר 6/2017 בנושא : רווחים ראויים לחלוקה לאור פסק דין ז'ורבין (עיקרי החוזר)
12.6 הפחתת דיבידנד מסכום הפסד הון במכירת מניה
12.7 רווח הון בחבר-בני-אדם שהתפרק
12.7.1 הוראות הסעיף לאור תיקון 147 - החל מיום 1 בינואר 2006
12.7.2 הוראות נוספות
12.7.3 פרשנות המונחים "פירוק" ו"תחילת הפירוק" בפקודת מס הכנסה - פס"ד סיון יצחק
12.7.4 פירוק חברה כעסקה מלאכותית - פס"ד סילבאן שיטרית (ע"א 10666/03), פס"ד דורפברגר (ע"א 3365/06), פס"ד ארנון הראל (עמ"ה 1283/03) ופס"ד מאיר אליהו ויהודית (ע"מ 1225/07), פס"ד מנשה בכור (ע"א 6539/12)
12.8 מניות שהוחזקו לפני רישומן למסחר בבורסה בישראל ומחוץ לישראל - סעיף 101 לפקודה
12.8.1 כללי
12.8.2 המסלולים הקבועים בסעיף 101 לפקודה
12.8.3 שיעורי המס על רווח הון בידי יחידים
12.8.4 הוראות מעבר שנקבעו במסגרת תיקון 132 לפקודה
12.8.5 מכירת מניות נסחרות אשר נרכשו טרם רישומן למסחר בבורסה ורישומן למסחר נעשה מיום 1.1.2006 ואילך
12.8.6 טבלה מרכזת
12.9 פטור ממס רווח הון לתושב חוץ בגין השקעתו בחברת מו"פ (שלא באמצעות קרן הון סיכון)
12.10 רכישה עצמית של אגרות חוב
12.11 פסיקה – מיסוי תשלום אשר ניתן בעבור ויתור על אופציה במקרקעין
12.12 חוזר מס הכנסה מספר 19/2018 – עסקה למכירת זכויות בתאגיד הכוללת תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים
12.13 פסיקה – מיסוי תשלום אשר ניתן בעבור ויתור על אופציה במקרקעין
12.13.1 חוזר מס הכנסה 2/2018 - רכישה עצמית של מניות בהתאם לחוק החברות.
12.13.2 פסק דין של בית המשפט העליון בעניין בית חוסן – רכישה עצמית של מניות כדיבידנד
13. דיבידנד וריבית בשוק ההון
13.1 שיעור המס החל על דיבידנד
13.1.1 כללי
13.1.2 יחיד
13.1.3 חבר-בני-אדם
13.1.4 דיבידנד חברת מעטים
13.1.5 מוסד ציבורי
13.1.6 תושב חוץ
13.1.7 דיבידנד ממפעל מאושר/מוטב/מועדף
13.1.8 משיכת כספים על ידי בעל שליטה בחברה שתסווג כדיבידנד
13.1.9 טבלת סיכום - שיעורי המס החלים על הכנסות מדיבידנד לשנת 2018/2017
13.1.10 מועד יצירת אירוע המס בעת חלוקת דיבידנד
13.1.11 חלוקת דיבידנד מתוך רווחי שערוך
13.1.12 רכישה עצמית של מניות
13.2 הכנסות ריבית ודמי ניכיון בשוק ההון
13.2.1 יחידים תושבי ישראל
13.2.2 חברות תושבות ישראל
13.2.3 מיסוי עסקאות גידור - החלטת מיסוי 5589/15
13.3 חיוב הכנסות ריבית בדמי ביטוח לאומי
13.4 מיסוי הכנסות ריבית בידי חברה משפחתית/ חברת בית/ חברה שקופה
13.5 פטור על הפרשי הצמדה והפרשי שער
13.6 הקלות במס לתושבים חדשים, תושבים חוזרים ותיקים ותושבים חוזרים
13.6.1 כללי
13.6.2 הקלות בגין הכנסות פאסיביות - ריבית ודיבידנד
13.6.3 תיקון 171 לפקודה
13.6.4 פטור לתושב חוזר על הכנסה מריבית על פיקדון במטבע חוץ בישראל
13.6.5 פטור לתושב ישראל לראשונה על הכנסות מריבית על פיקדון במטבע חוץ בישראל
13.7 הוראות מיוחדות לגבי תושב חוץ
13.7.1 הכנסות ריבית מפיקדון במטבע חוץ
13.7.2 הכנסות ריבית בגין אגרות חוב
13.7.3 הכנסות המשתלמות על מלווה מדינה
13.8 פטורים לבעלי הכנסות נמוכות ולגמלאים
13.9 עמדות חייבות בדיווח
13.10 רווחים ראויים לחלוקה
13.11 דיבידנד בין חברתי מרווחי שערוך לא פטור ממס פס"ד קניון דרורים - ע"א 2515/18 ,ע"א 9131/18 , ע"א
14. קיזוז הפסדים
14.1 עקרונות קיזוז הפסדים שמקורם בישראל
14.2 עקרונות קיזוז הפסדים שנוצרו בחו"ל
14.2.1 כללי
14.2.2 קיזוז הפסדים ממקורות פאסיביים מחו"ל
14.2.3 קיזוז הפסדים מעסק בחו"ל (שאינו נשלט ומנוהל מישראל) או ממשלח יד בחו"ל
14.2.4 קיזוז הפסד עסקי מעסק בחו"ל, שהשליטה עליו וניהולו מופעלים מישראל
14.2.5 קיזוז הפסד הון מחו"ל
14.2.6 סיכום קיזוז הפסדים שנוצרו בחו"ל
14.3 תיאום הפסדים וחישוב הפסד ריאלי
14.3.1 תיאום הפסדים
14.3.2 הפסד ריאלי
14.4 קיזוז הפסדים מניירות ערך נסחרים
14.4.1 הקדמה
14.4.2 קיזוז הפסדים החל משנת המס 2006 ואילך לאור תיקון מס' 147 לפקודה - יחידים וחברות
14.4.3 אי התרת קיזוז הפסד הון הנובע מירידה בשער המטבע במכירת נייר ערך זר
14.5 רכישת חברה עם הפסדים
14.5.1 פס"ד יואב רובינשטיין ושות'
14.5.2 ע"א 7387/06 בן ארי ש. סוכנות לביטוח (1968) בע"מ נגד פקיד שומה 1 ירושלים
14.5.3 ע"מ 42485-03-13 אי אונליין קפיטל (אי.או.סי) בע"מ (להלן: "המערערת") נ' פקיד שומה תל אביב 3 (להלן: "המשיב").
14.5.4 ע"מ 52353-12-17 גמלון ר 'נסי ירושלים בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים
14.6 בקשות לדיון נוסף ביחס לקיזוז הפסדים שנבעו מהחזקת ניירות ערך נקובים/צמודים למטבע חוץ מרווחי הון ריאליים שנצמחו להם
14.7 מועד ההתיישנות של שומת הפסדים (עמ"ה 1022/09 רובומטיקס טכנולוגיות בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים)
14.8 אי התרת קיזוז הפסדים
14.9 ההבחנה בין חברה למימון ולסחר בהשקעות לבין חברה להחזקה בהשקעות (ע"א 937/90 אוגדה השקעות בע"מ נ' פקיד שומה תל-אביב 4)
14.10 קיזוז הפסדים מהשכרה פאסיבית של בניין בישראל משבח שנבע במכירתו
14.11 קיזוז הפסדים כנגד הכנסה מרכישה עצמית של אגרות חוב
14.12 קיזוז הפסד עסקי מועבר כנגד רווח מעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי (ע"מ 46960/13 ספידי לינק בע"מ נ' פקיד שומה תל-אביב 5)
14.13 קיזוז לאחור של הפסדים שנגרמו כתוצאה מהשבת כספי מעילה (ע"א 4489/13 אברהם הירשזון נ' פקיד שומה כפר סבא, ע"א 4157/13 דמארי אילנה ואבישי נ' פקיד שומה רחובות)
14.14 לא ניתן להוריש הפסדים לצורכי מס (ע"מ 41641/14 בנימין ואורי שרגא נ' פקיד שומה חולון מיום 8.11.2015)
14.15 לא ניתן לקזז הפסדים שנצברו בחברה העוסקת בתפירה כנגד הכנסות מפעילות שותפות במשרד רואה החשבון של בעל החברה (ע"מ 44369/15 חברת זאב שטיינר רואי חשבון ואח' נ' פקיד שומה באר שבע)
14.16 קיזוז הפסדים שנוצרו בישראל כנגד ההכנסה מחו"ל לפני חישוב המס בישראל על אותה הכנסה (ע"מ 14-02-48642 אמות השקעה נ' פקיד שומה למפעלים גדולים)
14.17 פסה"ד של ביהמ"ש העליון בעניין אור שרה בע"מ ואח' – קיזוז הפסדים שמקורם בירידת ערך של המטבע במכירת ניירות-ערך ובהחזקת פיקדון בידי חברה משפחתית
14.18 ע"מ 44215-09-17 צלאל (החזקות) בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים - סיווג משיכות בעלים כדיבידנד וקיזוז הפסדים מועברים
14.19 ע"מ 36709-06-17 דרך הערבה בע"מ נ' פקיד שומה אילת – אי הכרה בהפסד מועבר
14.20 קיזוז הפסדי הון מחו"ל - ע"מ 54138-04-15 סקמסקי נ' פקיד שומה ירושלים 1
14.21 פש"ר 43694-03-18 בנק אגוד בעמ נ' כונס נכסים רשמי תל אביב ואח' ופש"ר 43739-03-18 בנק אגוד לישראל בעמ נ' הוניגמן ואח'
15 חוק התיאומים בשל אינפלציה (פרק ב') והתקנות הדולריות
15.1 חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (תיקון מס' 20), התשס"ח-2008
15.2 סעיף 33א לחוק התיאומים - הוראות המעבר
15.2.1 תחולת חוק התיאומים
15.2.2 ניכוי בשל אינפלציה - סעיף 7 לחוק התיאומים
15.2.3 פחת - סעיף 3 לחוק התיאומים
15.2.4 שיערוך הפסדים משנים קודמות - סעיף 9 לחוק התיאומים
15.2.5 הוצאות ריבית על הון ששימש לרכישת נכס קבוע - סעיף 11 לחוק התיאומים
15.2.6 הכנסה מעסק ממכירת נכס קבוע - סעיף 12 לחוק התיאומים
15.2.7 מועד השבחה או הוצאה לגבי נכס קבוע - סעיף 31א לחוק התיאומים
15.2.8 הוראות מיוחדות לגבי מוסד כספי - סעיף 22 לחוק התיאומים
15.2.9 תביעת הפסד ריאלי במכירת נייר ערך מיום 1.1.2006 ואילך - סעיף 9(ג) לחוק התיאומים
15.2.10 דוח תיאום אינפלציוני - סעיף 25 לחוק התיאומים
15.3 הכנסת ריבית רעיונית לצורכי מס הכנסה - סעיף 3(י) לפקודה
מבוא לפרק
15.3.1 הוראות סעיף 3(י) לפקודה עובר לתיקון 164
15.3.2 הוראות סעיף 3(י) לפקודה לאחר תיקון 164 ותיקון 185
15.3.3 תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 3(י)) (תיקון), התשס"ט-2009
15.3.4 מימון בינחברתי עובר ולאחר ביטול חוק התיאומים ולאחר תיקון 164 ותיקון 185
15.4 יישום התקנות הדולריות לאור ביטול חוק התיאומים
15.5 יישום חוק התיאומים "דולרי" לאור ביטול חוק התיאומים
15.6 חוזר מס הכנסה 13/2018
16. ניכוי מס במקור
16.1 מבוא
16.2 ניכוי מס במקור מתשלום משכורת ושכר עבודה
16.3 ניכוי מס במקור משכר המשולם לעובד זר
16.4 היטל על העסקת עובדים זרים
16.5 ניכוי מס במקור מתשלום סוגי שכר מסויימים - שכר אמנים, שכר בוחנים, שכר מרצים, שכר מעניקי שירותי משרד, שכר דירקטורים ושכר ספורטאים
16.6 ניכוי מס במקור משכר דירקטורים
16.7 ניכוי מס במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים
16.8 ניכוי מס במקור מתשלום בשל הימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים
16.9 ניכוי מס במקור מריבית ודיבידנד לאור תיקונים 147 ו- 187 לפקודה
16.10 הטבות לחברת הפקות ישראלית במסגרת החוק לעידוד הפקת סרטים בישראל - חוזר ניכויים מיום 26 באפריל 2009
16.11 עמדות חייבות בדיווח
מבוא לפרק
16.11.1 עמדה מספר 2016/02 - דיבידנד מתאגיד מיוחד
16.11.2 עמדה מספר 2016/25 - תשלומים של תושב ישראל באמצעות סניף או חשבון בנק מחוץ לישראל
16.11.3 עמדה מספר 2017/44 - ניכוי מס במקור בשל הוצאות המיוחסות להכנסות מוסד הקבע בישראל או להכנסת תושב חוץ שאינו תושב מדינת אמנה
16.12 הוראת ביצוע מס הכנסה 2/2019
16.13 שימוש לרעה באישור פטור מניכוי מס במקור
16.14 ניכוי מס במקור בגין סכומים המוחזרים למעסיק מאת קופת גמל – הודעת מנהלת מחלקת ניכויים ברשות המסים
16.15 הוראות ניכוי מס במקור לגבי קרנות חוץ (ETF)
17. מיסוי בינלאומי
17.1 הרחבת מעגל ההכנסות החייבות בידי תושב ישראל לגבי הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל; ביטול עילת החיוב במס - "נתקבלה"
17.2 הגדרת "תושבות" לעניין דיני המס
מבוא לפרק
17.2.1 מבחן התושבות לגבי יחיד
17.2.2 הרחבת הגדרת "תושב חוץ" - תיקון 168 לפקודה
17.2.3 חוזר מס הכנסה 1/2012- קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ומועד בו הפך מתושב חוץ לתושב ישראל
17.2.4 החלטת מיסוי 4387/13 מיום 5.1.14- הבהרה בעניין ניתוק תושבות של יחיד לצרכי אמנה
17.2.5 החלטת מיסוי 3985/14 מיום 29.07.14- תושב חוזר ותיק- החלטת מיסוי בהסכם
17.2.6 החלטת מיסוי 5237/14 מיום 17.09.14- עובדי Relocation- החלטת מיסוי בהסכם
17.2.7 החלטת מיסוי (בהסכם) 2519/17 – עובדי Relocation –
17.2.8 החלטת מיסוי 4968/16 מיום 8.2.2016 - תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל)
17.2.9 החלטת מיסוי 2983/16 מיום 8.2.2016 – מועד תחילת התושבות במקרה של העברת מרכז החיים לישראל שלא בסמוך למועד קבלת תעודת עולה ממשרד הקליטה
17.2.10 החלטת מיסוי 6539/17 מיום 28 במאי 2017- מיסוי אופציות ויחידות השתתפות למניה לעובדים בניוד Relocation ( החלטת -מיסוי בהסכם)
17.2.11 החלטת מיסוי 6830/17 מיום 2.10.2017- קביעת הכללים ליחיד שהגיע לישראל ושומר על זיקה למדינה המקורית
17.2.12 מבחן התושבות לגבי חבר בני אדם
17.3 קווים מנחים לקביעת שליטה וניהול
17.4 זיכוי בגין מס זר
17.5 מיסוי הכנסות דיבידנד מחו"ל והכנסות דיבידנד המחולק מתוך הכנסות שהופקו או נצמחו בחו"ל
17.6 זיכוי ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב-L.L.C
17.7 דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל
17.8 חברה נשלטת זרה - CFC
17.8.1 מיסוי בעל שליטה בחברה נשלטת זרה
17.8.2 כללי חברה נשלטת זרה – הדין שחל טרם תיקון 198 (עד ליום 31.12.13)
17.8.3 חיוב במס במועד חלוקת הדיבידנד בפועל או מכירת הזכויות בחנ"ז
17.8.4 סעיף 75ב - הבהרות לעניין סכום הרווחים שלא שולמו
17.8.5 שינויים בכללי חברה נשלטת זרה- הדין לאחר תיקון 198 (החל מיום 1.1.14).
17.8.6 הבדלים בין הדין הישן לדין החדש
17.9 חברת משלח יד זרה
מבוא לפרק
17.9.1 כללי חברת משלח יד זרה- בהתאם לדין שחל טרם תיקון 198 (עד ליום 31.12.13)
17.9.2 שינויים בכללי חברת משלח יד זרה- הדין לאחר תיקון 198 (החל מיום 1.1.14).
17.10 מחירי העברה בעסקה בינלאומית
17.11 סיכול תכנוני מס המבוססים על אמנות למניעת כפל מס
17.12 בעל זכות שביושר
17.13 אדם שחדל להיות תושב ישראל
17.14 פטור לתושבים חדשים ותושבים חוזרים
מבוא לפרק
17.14.1 עיקרי ההוראות טרם התיקון (חוזר מס הכנסה 17/2002) פטור על הכנסות פאסיביות
17.14.2 עיקרי ההוראות הכלולות בתיקון 168
17.14.3 הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים בעקבות תיקון 168 לפקודה - חוזרי מס הכנסה מס' 1/2011, 9/2011 ו- 2/2013
17.14.4 פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי תושב מוטב או תושב חוזר - הוראות שעה
17.15 פטור השתתפות (Participation Exemption) לחברת החזקות ישראלית
17.16 מיסוי בישראל של תושבי חוץ
17.16.1 קביעת כללי מקור
17.16.2 שלילת הטבת מס לתושב חוץ אשר בעל שליטה בו הוא תושב ישראל
17.16.3 שלילת פטור ממס במתנה לתושב חוץ
17.16.4 חובת מינוי נציג לתושב חוץ
17.16.5 פטורים לתושב חוץ על רווחי הון וריביות
17.16.6 מיסוי פעילות של חברות זרות בישראל באמצעות האינטרנט
17.17 הסדרי הדדיות בינלאומיים בעניין החזרי מס ערך מוסף
17.18 ניכוי מס במקור מתשלומים לתושבי חוץ ואמנות למניעת כפל מס
17.19 חילופי מידע לפי הסכם בין-לאומי
17.20 הסכם בין ארה"ב לישראל בעניין חילופי מידע, שיפור עמידה בחבויות מס בינלאומיות ויישום ה-FATCA
18. חוק לעידוד השקעות הון
18.1 כללי
18.2 מסלול מענקים
18.2.5
18.2.1 כללי
18.2.2 תנאי זכאות לקבלת מענק השקעה
18.2.3 שיעורי מענקי ההשקעה
18.2.4 תקופת הזכאות למענקי השקעה
18.2.5 הטבות במס
18.2.6 תקופת ההטבות
18.2.7 חלוקת דיבידנד
18.2.8 פחת מואץ
18.2.9 ע"א 5508/12 פקיד שומה חולון נגד ענבי ציון משקאות קלים (1981) בע"מ
18.3 מסלול הטבות במס
18.3.1 כללי
18.3.2 מסלול הטבות במס ל"מפעל מועדף" ול"מפעל מועדף מיוחד"
18.3.3 מסלול הטבות ל"מפעל מוטב"
18.3.4 מסלול הטבות חלופי על פי הוראות הדין שקדם לתיקון 60 לחוק (תקציר הוראת ביצוע 32/92)
18.3.5 מיסוי הרווחים הכלואים
18.3.6 מפעל מעורב
18.3.7 מפעל מעורב
18.4 תחומי אזורי הפיתוח
18.5 מיזוג מפעל מוטב / מפעל מועדף החלטת מיסוי 6132/17
18.6 רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות במס מכח החוק לעידוד השקעות הון
18.7 הטבות במס לגבי בניינים להשכרה
18.8 החלת הוראות הפקודה בנוגע לנאמנויות על החוק לעידוד השקעות הון (תיקון מס' 62 לחוק)
18.9 החלטת מיסוי 7425/20 - שני מפעלים תעשייתיים בבעלות חברה -החלטת מיסוי בהסכם
18.10החלטת מיסוי 3569/20 - הוצאות מו״פ שמסווגות בעלות המכר בדוח הכספי - החלטת מיסוי בהסכם
19. חברה משפחתית וחברת בית
19.1 חברה משפחתית - כללי
19.2 תיקון 197 - עיקרי השינויים
19.3 הוראות מעבר לתיקון 197 ביחס לחברה קיימת שאינה משפחתית
19.4 שיעורי המס על רווחים מחולקים ורווחים לא מחולקים
19.5 קיזוז הפסדים מההכנסה החייבת בחברה משפחתית - פס"ד פרג
19.6 ייחוס הפסדי חברה לפני היותה "חברה משפחתית" - הלכת שקלרש (עמ"ה 1222/02 וע"א 3319/04)
19.7 פס"ד ידין סגל וסומת מבנים ופיתוח 1993 בע"מ 10456-03-12 – קיזוז הפסד הון מירידת ערך בחברה משפחתית
19.8 פס"ד בעניין א. אנקונה ושות' (ע"מ 24680-11-16) – הגדלת משכורת בחברה משפחתית תוך יצירת הפסד לנישום המייצג
19.8.1 פס"ד ע"מ בגס קרלוס 1130-06 - הפסדים שנוצרו בחברה רגילה, שקוזזו מרווחים לאחר שהחברה הפכה למשפחתית לא ייהנו מפטור בעת חלוקת הדיבידנד לנישום המייצג
19.8.2 פס"ד ע"מ 17937-02-11 - חלוקת רווחים מהכנסות חברה משפחתית, שקוזזו כנגד הפסדיה טרם היותה משפחתית
19.8.3 פס"ד שלמה שפירא אראן והרשקו ע"א 8847/13 וע"א 5888/14 - אופן מיסוי חלוקת דיבידנד בחברה משפחתית שקוזזו כנגד הפסדים צבורים מלפני היותה משפחתית
19.8.4 פס"ד צבי ישראל רז ע"א 4526/14 - מיסוי חלוקת דיבידנד מרווחים שקוזזו כנגד הפסדי עבר בחברה המשפחתית
19.9 פס"ד בעניין אור שרה בע"מ ואח' (1038/17) – קיזוז הפסדים שמקורם בירידת ערך של המטבע במכירת ניירות-ערך ובהחזקת פיקדון בידי חברה משפחתית
19.10 דיבידנד בחברה משפחתית
19.10.1 פס"ד ע"מ בגס קרלוס 1130-06 - הפסדים שנוצרו בחברה רגילה, שקוזזו מרווחים לאחר שהחברה הפכה למשפחתית לא ייהנו מפטור בעת חלוקת הדיבידנד לנישום המייצג
19.10.2 ע"מ 17937-02-11 אראן אלקטרוניקס 1969 בע"מ נ' פקיד שומה גוש דן - חלוקת רווחים מהכנסות חברה משפחתית, שקוזזו כנגד הפסדיה טרם היותה משפחתית
מבוא לפרק
19.10.3 פס"ד שלמה שפירא אראן והרשקו ע"א 8847/13 וע"א 5888/14 - אופן מיסוי חלוקת דיבידנד בחברה משפחתית שקוזזו כנגד הפסדים צבורים מלפני היותה משפחתית
19.10.4 פס"ד צבי ישראל רז ע"א 4526/14 - מיסוי חלוקת דיבידנד מרווחים שקוזזו כנגד הפסדי עבר בחברה המשפחתית
19.11 ביטוח לאומי
19.11.1 חיוב דיבידנד מחברה משפחתית בביטוח לאומי
19.11.2 פס"ד שלמה דהוקי נגד המוסד לביטוח לאומי (ב"ל 19049-11-13) – הוצאה בגין דמי ניהול לבעל מניות בחברה משפחתית אינה נלקחת בחשבון לצורך קביעת הבסיס לתשלום דמי ביטוח לאומי של בעל המניות
19.11.3 קיזוז הפסדים בחברות משפחתיות לעניין החבות בדמי ביטוח לאומי – עדכון לחוזר מס' 1486
19.12 פטור על הכנסה מדמי שכירות (למגורים) בחברה משפחתית - פס"ד עצמון
19.13 הוצאות עודפות בחברה משפחתית
19.14 חבותו של נישום מייצג בעת גביית חוב מס מחברה משפחתית
19.15 החלטת מיסוי 4528/15 - קביעת מועד תחילת תושבות בישראל, ייחוס הכנסות של חברה משפחתית בבעלות תושב ישראל לראשונה וקביעת מנגנון הכנסה מעורבת - החלטת מיסוי בהסכם
19.16 חברת בית - כללי
19.17 תיקון 245 – סעיף 64 החדש
מבוא לפרק
19.17.1 הוראות המעבר
19.17.2 עיקרי סעיף 64 החדש
19.18 חברת בית - חיוב בדמי ביטוח רווחים שטרם חולקו - פס"ד ברק יוסף
19.18.1 הוראות המעבר
19.18.2 עיקרי סעיף 64 החדש
19.19 חברה פרטית המוחזקת בעקיפין בידי חברה ציבורית - לא תיחשב "חברת בית" - פס"ד לינור חברה לנכסים בע"מ ואח' (עמ"ה 12970-02-10)
19.20 פטור ממס שבח במכירת מקרקעין בידי חברת בית המוחזקת על ידי מוסד ציבורי - פס"ד קעל בע"מ ע"א 5169/15
19.21 החלטת מיסוי 8369/14 - שבח בחברת בית כחלק מההכנסה החייבת של בעלי המניות ושיעורי מס לעניין חוק עידוד השקעות הון - החלטת מיסוי בהסכם
19.22 החלטת מיסוי 8369/14 - שבח בחברת בית כחלק מההכנסה החייבת של בעלי המניות ושיעורי מס לעניין חוק עידוד השקעות הון - החלטת מיסוי בהסכם
20. מוסדות ציבוריים / מלכ"רים; ארגונים מקצועיים
20.1 קווים מנחים לקביעת מטרה ציבורית ומוסד ציבורי והחלת סעיף 46 לפקודה
הקדמה
20.1.1 מבוא
20.1.2 פרשנות המונח מטרה ציבורית - פס"ד בעמותה לויפאסנה בישראל (בג"צ 10893/08 העמותה לויפאסנה בישראל נ' שר האוצר)
20.1.3 המלצות הועדה הציבורית לקביעת אמות המידה וקריטריונים לעניין סעיף 46 לפקודה
20.1.4 הגדרת "מוסד ציבורי" ו"מטרה ציבורית"
20.1.5 תבחינים מהותיים לבחינת פעילות למטרה ציבורית
20.1.6 תבחינים מהותיים לבחינת מוסד ציבורי
20.1.7 תחולה
20.1.8 מבחנים לפעילות עסקית שעלולה לפסול מוסד מהיותו ציבורי כפי שפורסמו על ידי מס הכנסה:
20.2 חיוב במס על דיבידנד בידי מוסד ציבורי (מלכ"ר)
20.3 מיסוי מוסד ציבורי במס רווחי הון
20.4 סעיף 61 לחוק מיסוי מקרקעין - פטור ממס שבח בידי מוסדות ציבור ופטור בגין מכירות למוסדות ציבור
20.5 שיעור מס השכר (מלכ"רים) - 7.5% מהשכר
20.6 פסק דין מועצה איזורית מעלה יוסף ובית ספר איזורי מעלה יוסף (ע"מ 68374/09/16 , ע"מ 40026/12/16 נ' פקיד שומה חיפה)
20.7 ביטול חוק מס מעסיקים, התשל"ה-1975
20.8 חיוב במס בשל הוצאות עודפות במוסד ציבורי
20.9 נוהל קבלת אישור כמוסד ציבורי לעניין תרומות
20.10 נוהל וכללים לקביעת התרת זיכוי ממס בגין תרומה למוסד ציבורי על פי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה
20.11 הארכת באופן יזום את תוקף האישורים לעניין סעיף 46 לפקודה
20.12 הוראת פרשנות מס' 1/2016 (להלן - "הוראת פרשנות מס' 1/2016") - החבות במע"מ ובמס הכנסה של מבצעי התרמות שמבצעים מוסדות ציבור ומלכ"רים באמצעות עוסקים (להלן - "הוראת פרשנות")
20.13 מלכ"ר לעניין חוק מע"מ
20.14 שינוי סיווג ענף פעילות מ"מלכ"ר" ל"עוסק" לצורך מע"מ - פס"ד מכבי שרותי בריאות (ע"ש 1/96 מכבי שרותי בריאות נ' מנהל המכס ומע"מ)
20.15 מכירת מגרשים על ידי עירייה היא פעולה עסקית החייבת במע"מ (ע"א 1919/10 מנהל המכס והמע"מ נ' עיריית אשקלון)
20.16 פסק דין בשערייך ירושלים (ע"א 767/87 עמותת "בשערייך ירושלים" נגד מנהל המכס והמע"מ):
20.17 פסק דין המועצה האזורית בני שמעון (ע"א 2648/12 מנהל המכס והמע"מ נגד המועצה האזורית בני שמעון)
20.18 החלטת מיסוי 2297/14 - החבות במע"מ של רכישת דירות על ידי עמותה בשמם של פסולי דין - החלטת מיסוי בהסכם
20.19 עמותה שרכשה זכויות ברכישה מקרקעין לצורך הקמת יחידת מגורים לחבריה-לא תחויב בתשלום מס עבור יחידות דיור מוגמרות, ו"ע 40703-11-15 עמותת מדורגי הנחל נווה מנחם נ' מנהל מיסוי מקרקעין חדרה
20.20 הגבלת שיעור הוצאות הנהלה וכלליות של מוסדות ציבור
20.21 פטור ממס הכנסה לארגונים מקצועיים
20.22 מדריך למילוי בקשה להכרה כארגון מקצועי לפי סעיף 9(2א) לפקודה
20.23 מתן פטור מלא לזכויות בנייה של מוסד ציבורי - ו"ע 6054/06 רשת תורה ומלאכה נ' מנהל מיסוי מקרקעין
20.24 החלטת מע"מ בנוגע לשאלת האפליה בהתמודדות במכרזים בין מלכרים לעוסקים.
21. מוסדות כספיים
21.1 הטיפול במוסדות כספיים - מס הכנסה
כללי
21.1.1 מקור החיוב ושיעור המס
21.1.2 הגדרת מוסד כספי
21.1.3 הגדרת שכר ורווח
21.1.4 קיזוז הפסד כנגד שכר
21.1.5 תשלום מקדמות
21.2 הפסד לצורכי מס רווח במוסד כספי
21.3 חישוב הפרשי הצמדה וריבית בגין החזר מס שכר
21.4 הפסדים משנה קודמת במוסד כספי
21.5 מס רווח על דיבידנד שנתקבל במוסד כספי
21.6 סיווג מוסד כספי
21.6.1 דחיית בקשת חברת ביטוח לבטל סיווגה כ"מוסד כספי"
21.6.2 החלטת מיסוי 4396/15 מיום 4.8.15 - החבות במע"מ של ביצוע השקעות פיננסיות- סיווג כ"מוסד כספי" לצרכי חוק מע"מ של פעילות נוסטרו- החלטת מיסוי שלא בהסכם
21.6.3 סווג חברה ייעודית למימון פרויקט נדל"ן
21.7 הכרה בחברה כמוסד כספי לעניין חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה-1985
21.8 מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר בהקשר למוסד כספי
22. מיסוי נאמנויות
22.1 מבוא
22.2 נאמנויות - מושגים רלבנטיים
22.3 סוגיית ההדירות
22.4 עקרונות מיסוי הנאמנויות
22.4.1 סוגי נאמנויות כפי שהוגדרו בפקודה
22.4.2 אירועי המס הפוטנציאליים בחיי הנאמנות
22.5 הוראות כלליות לגבי כל סוגי הנאמנויות - חיובה של הכנסת הנאמן במס
22.6 נאמנות תושבי ישראל
22.7 נאמנות תושבי חוץ (החליפה את נאמנות יוצר תושב חוץ)
22.8 נאמנות נהנה תושב ישראל (התווספה בתיקון 197)
22.8 נאמנות נהנה תושב ישראל (התווספה בתיקון 197)
22.8.1 נאמנות קרובים
22.8.2 נאמנות שאינה נאמנות קרובים
22.9 נאמנות נהנה תושב חוץ
22.10 נאמנות לפי צוואה
22.11 נאמנות לפי חוק לעידוד השקעות הון
22.12 נאמנות לפי חוק מיסוי מקרקעין (מתוך חוזר 3/2016)
22.13 תשלום המס, דיווח וגבייה
22.14 מסירת הודעות, הצהרות ודיווחים
22.15 הסדר מעבר לנאמנויות נהנה תושב ישראל בעקבות תיקון 197
22.16 טבלה מסכמת של סוגי הנאמנויות
22.17 החלטת מיסוי בהסכם -3399/22 העברת דירות לנאמנות
22.18 טבלה מסכמת של סוגי הנאמנויות
23. מחירי העברה
23.1 מחירי העברה - מבוא
23.2 OECD BEPS וקווים מנחים (Guidelines) לשנת 2017
23.2.1 OECD BEPS
23.2.2 קווים מנחים (Guidelines) לשנת 2017
23.3 הצעת חקיקה לתיקון סעיף 85א
23.4 מחירי העברה בישראל
23.4.1 רקע
23.4.2 חקיקת מחירי העברה
23.4.3 התנאים לתחולת התקנות
23.4.4 יישום התקנות בפועל
23.4.5 איתור וזיהוי עסקה דומה
23.4.6 איתור וזיהוי צד נבדק
23.4.7 עריכת השוואה בין העסקה הבינלאומית לעסקה הדומה שנבחרה
23.4.8 בחינת התוצאות בהתאם לטווח הערכים שנתקבל
23.4.9 מסקנות
23.4.10 חריגים - עסקה חד פעמית
23.4.11 חוזרי רשות המסים בתחום מחירי העברה לשנת 2018
23.4.12 חוזרי רשות המסים בתחום מחירי העברה לשנת 2020 חוזר מס הכנסה מספר 1/2020 בנושא "מחירי העברה - סעיף 85א(ג)
23.4.13 חוזרי רשות המסים בתחום מחירי העברה לשנת 2021
23.5 חובת הדיווח
23.5.1 חובת דיווח מצומצמת - טופס 1385 וטופס 1485
23.5.2 חובת דיווח מורחבת - חקר תנאי שוק
23.6 בקשה לאישור מקדמי
23.6 בקשה לאישור מקדמי
23.6.1 הוראות מעבר ותחולה
23.6.2 החלטת מיסוי 6953/16
23.6.3 החלטת מיסוי 6631/16
23.6.4 החלטת מיסוי 3006/19 – החלטה בדבר קביעת מחיר השוק בגין עסקת מתן שירותים מחברה ישראלית
23.7 הדין החל על הלוואות ועל שטרי הון בראי מחירי העברה
23.8 החלטות של בית המשפט בעניין מחירי העברה
23.8.1 ע"מ 40433-11-12 קונטירה טכנולוגיות בע"מ נ' פקיד שומה תל אביב 3
23.8.2 ע"א 943/16, 1728/16 קונטירה טכנולוגיות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה תל אביב 3 ואח'
23.8.3 ע"מ 49444-01-13 ג'יטקו בע"מ נ' פקיד שומה כפר סבא
23.8.4 ע"מ 49444-01-13 ג'יטקו בע"מ נ' פקיד שומה כפר סבא
23.8.5פס"ד ברודקום (2019)
23.8.6 סי איי סופטוור ישראל בע"מ (אוקטובר 2022) הערכת שווי – עמדת פקיד השומה התקבלה
23.8.7 פס"ד מדינגו (מאי 2022) – שינוי מודל עסקי – עמדת פ"ש נדחתה
24.סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לסיום שנת 2018
24.1 שיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות החל מינואר 2019
24.1.1 נתונים לדיווח ולתשלום דמי ביטוח
24.1.2 מקדמות דמי ביטוח בסכום מינימום למי שאין הכנסות חייבות בדמי ביטוח
24.1.3 שינויים בשכר הממוצע במשק החל בחודש ינואר 2006 וקביעת "הסכום הבסיסי"
24.1.4 ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח
24.1.5 תשלום דמי ביטוח בריאות
24.1.6 שינוי בשיעורי דמי הביטוח הלאומי של עובד עצמאי
24.2 בירור מידע, העברת מידע ומסמכים ותשלום דמי ביטוח
24.2.1 קבלת הדואר בדואר אלקטרוני ובהודעות SMS לטלפון הנייד
24.2.2 תשלום דמי ביטוח בטלפון
24.2.3 הוראת קבע והסדר תשלומים
24.2.4 הסדרי תשלומים
24.2.5 תשלום בכרטיס אשראי בעסקה בודדת
24.2.6 העברה בנקאית מחשבון הבנק של הלקוח לחשבון המוסד לביטוח לאומי
24.2.7 אתר שירות אישי באינטרנט
24.2.8 עיקולים
24.2.9 ייצוג במוסד לביטוח לאומי
24.2.10 מוקד טלפוני להזמנת אישורים
24.2.11 ייצוג במוסד לביטוח לאומי
24.3 סוגיות הקשורות לעצמאים ולבעלי הכנסות שאינן מעבודה
24.3.1 עובד עצמאי
24.3.2 עובד לשעה
24.3.3 קביעת מעמד המבוטח
24.3.4 החיוב בדמי ביטוח של מבוטח שאינו עובד שכיר
24.3.5 עצמאי שאינו כלול בהגדרת "עובד עצמאי"
24.3.6 מבוטחות שאינן חייבות בדמי ביטוח לאומי ו/או בדמי ביטוח בריאות
24.3.7 ידועים בציבור
24.3.8 פנסיה מוקדמת המשתלמת בעד חודש פברואר 2004, ואילך
24.3.9 בחינת הסיווג הביטוחי של המבוטח (ההכנסה המדווחת ומועד השינוי)
24.3.10 גמלה חוסמת
24.3.11 צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים שחל על עצמאים
24.3.12 תיקון מקדמות דמי ביטוח
24.3.13 הענקה מטעמי צדק
24.3.14 העברת תלוש משכורת כאשר למבוטח יש הכנסות נוספות החייבות בדמי ביטוח
24.3.15 התרת דמי הביטוח הלאומי בניכוי לצורכי מס
24.3.16 פיגור בתשלום דמי ביטוח
24.3.17 חישוב דמי ביטוח בעבור שנים קודמות
24.3.18 דמי אבטלה ו"מצב אבטלה" בהקשר של עובד עצמאי
24.3.19 הכנסות ממערכת סולארית ביתית – לוחות פוטו וולטאים
24.3.20 עיסוקים מעורבים והוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח
24.3.21 הכנסות פסיביות אשר אינן חייבות בתשלום דמי ביטוח על פי סעיף 350(א) לחוק הביטוח הלאומי
24.3.22 חלוקת הכנסות שאינן מעבודה בין בני זוג
24.3.23 תשלום דמי ביטוח מהכנסה שמקורה מפיצוי בגין אובדן כושר עבודה
24.3.24 קיזוז הפסד של עצמאי ממשכורת או מהכנסות פסיביות לעניין דמי ביטוח
24.3.25 קביעת מעמדו של עובד עצמאי – כעובד שכיר
24.3.26 הפחתת דמי הביטוח הלאומי בחישוב דמי הביטוח
24.4 סוגיות הקשורות למעסיקים ולשכירים
24.4.1 הגדרת "עובד"
24.4.2 חוק שכר מינימום, התשמ"ז-1987
24.4.3 חיוב בדמי ביטוח של הכנסת עבודה
24.4.4 תשלום דמי ביטוח בתקופת חופשה ללא תשלום (חל"ת)
24.4.5 תזכורת לכללי פריסת שכר ותשלום הטבות
24.4.6 צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים
24.4.7 חובת דווח חודשית ורבעונית
24.4.8 עדכונים בדיווח על משכורות
24.4.9 העסקת עובדים זרים (תושבי חוץ)
24.4.10 תושב ארעי
24.4.11 חשיבות הדיווח על ההכנסה הנכונה של עובד לעניין הגמלאות
24.4.12 אחריות המעסיק לדיווח ולתשלום דמי הביטוח ותיקון סעיף 369 לחוק הביטוח הלאומי
24.4.13 תשר (טיפ) למלצרים
24.4.14 תשלום לאחר ניתוק יחסי עבודה
24.4.15 מילוי טופס 101 וטופס 103
24.4.16 נושא משרה
24.4.17 טופס 102 - הדרכים לדיווח ולתשלום
24.4.18 טופס 126 מקוון שמועבר למוסד לביטוח לאומי החל בחודש יולי 2016
24.4.19 טופס 100 - פירוט שנתי של השכר וניכויי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות
24.4.20 תיאום דמי ביטוח מראש והחזר דמי ביטוח בדיעבד
24.4.21 חישוב דמי ביטוח של עצמאי שהוא גם שכיר
24.4.22 עדכון סיווג עובד והפרשי שכר שליליים – שידור "קובץ זיכויים" ממערכת השכר
24.4.23 דמי אבטלה
24.4.24 מעסיקי עובדים במשק בית
24.4.25 הקבלן - כמעסיקם של עובדי קבלן-המשנה (בעבודות בנייה)
24.5 ביטול ועדת שומה ומינוי "פקיד השגות"
24.6 דגשים בביקורת ניכויים של המוסד לביטוח לאומי
24.7 עסקים משפחתיים ובעלי שליטה
מבוא לפרק
24.7.1 הרמת מסך ההתאגדות בחברה
24.7.2 המועד שבו נבחן עובד שכיר לעניין זכאותו לגמלאות
24.7.3 דמי אבטלה לבעלי שליטה ולבני משפחה של בעלי שליטה
24.7.4 זכאות בעלי שליטה לגמלאות הביטוח הלאומי
24.7.5 מעמד אשת בעל השליטה
24.7.6 תיקון שכר בעלי שליטה באופן רטרואקטיבי
24.7.7 מבחנים בהעסקת בן משפחה
24.7.8 בני זוג העובדים בעסק משותף (שאינו מאוגד כחברה)
24.7.9 תיקונים בסעיף 66 בפקודת מס הכנסה משנת 2014
24.7.10 החזר דמי ביטוח כתוצאה משינוי מעמד בדיעבד
24.7.11 הכנסות חברת LLC
24.7.12 חברת בית, חברה משפחתית וחברה שקופה
24.7.13 מיסוי רווחי חברה – השלכות על הביטוח הלאומי
24.8 התיישנות חובות במוסד לביטוח לאומי
24.9 התיישנות החזר דמי ביטוח
24.10 תשלום דמי ביטוח של מבוטח השוהה בחו"ל
24.10.1 הגדרת תושבות ושלילת תושבות של מבוטח שגר בישראל ויצא לחו"ל
24.10.2 רציפות הביטוח בישראל
24.10.3 אמנות לביטחון סוציאלי
24.10.4 עמדת המוסד לביטוח הלאומי בקשר להכנסות מחו"ל
24.10.5 חיוב ותשלום דמי ביטוח בזמן השהות בחו"ל
24.10.6 גמלאות לשוהים בחו"ל
24.10.7 החזרה לארץ
24.10.8 קצבאות לתושב חוזר ותיק (או עולה חדש)
24.10.9 ביטוח בריאות לשוהים בחו"ל ועם החזרה לארץ
24.10.10 החזר הוצאות רפואיות
24.11 גמלאות לשוהים בחו"ל
24.12 עולה חדש ותושב חוזר ותיק
24.13 הגשת תביעה לגמלת סיעוד
פרק 25 העברות נכסים בשינוי מבני: שחיקת בסיס ההכנסה והעברת רווחים
25.1 הקדמה
25.2 תכנוני המס של החברות הרב-לאומיות
25.3 תיאור העסקה מנקודת ראות מס הכנסה
25.4 נכסי Hard To Value Intangibles - HTVI
26. מס ערך מוסף
26.1 מס ערך מוסף
26.2 עמדות חייבות בדיווח
26.3 פסיקה רלוונטית מהשנים האחרונות
26.4 הוראת פרשנות 1/2017 : הסיווג וחבויות המס של קבוצות הכדורגל בליגת העל בישראל
26.5 החלטת מיסוי : 1897/17 הנושא: שיעור המס במכירת טובין שנגנבו לפני ייצואם
26.6 החלטת מיסוי: 5528/17 הנושא: החבות במע"מ של מכירת זכויות בשיק שחולל - החלטת מיסוי בהסכם
26.7 החלטת מיסוי : 7854/17 החבות במס בשל מכירת פרי צבר אשר נוקה מקוציו ומשווק באריזת פלסטיק החלטת מיסוי בהסכם
26.8 החלטת מיסוי : 6369/16 הנושא: החבות במע"מ של תקבולים שמקבלת חברת ליסינג מהלקוח במקרה של אובדן מוחלט או גניבת רכב החלטת מיסוי בהסכם
26.10 החלטת מיסוי : 7958/17 הנושא: החבות במע"מ של שירותים הניתנים ע"י "עוסק פטור" לחייב במס כאשר מתקיימים התנאים שנקבעו בתקנה 6 א' לתקנות מס ערך מוסף – החלטת מיסוי בהסכם.
26.11 החלטת מיסוי: 2536/17 הנושא: מועד החיוב בהעמדת כספים מחשבון ליווי בנקאי בהתאם לחוק המכר (דירות) - החלטת מיסוי בהסכם
26.12 החלטת מיסוי 9032/17
26.13 החלטת מיסוי
26.14 החלטת מיסוי 0599/19, רכישת מניות באשראי
26.15 החלטת מיסוי 3109/20, החבות במס בגין הוצאות מימון הערבות להבטחת השקעות של רוכשי דירות
26.16 השתתפות מלכ"רים במכרזים שפורסמו על-ידי המדינה:
26.17 הוראת נוהל קריטריונים להחלת סעיף 20 לחוק מע"מ:
26.18 מודול הקצאת חשבוניות – מניעת הפצת חשבוניות פיקטיביות
1.4 שיעור הריבית לעניין סעיף 3(י) לפקודה – יהא 2.9% בשנת 2023.
→
בהכנת מדריך המס "היערכות במסים" השתתפו:
×
Confirmation
פתח באפליקציה
