1.16.18 קיזוז הפסדים לעניין החבות בדמי ביטוח לאומי – עב"ל 41795-01-20
בפסק הדין שניתן ביום 19 באפריל 2021 נידונה השאלה מה הדין במקרה שלעובד עצמאי שמקבל תגמול מילואים נוצר הפסד מעסק האם הוא זכאי לקזז את ההפסד כנגד ההכנסה מתגמול המילואים
בעניין דמי ביטוח לאומי
בית הדין הארצי לעבודה (להלן: "בית הדין") קבע כי הרעיון שמאחורי תגמול המילואים הוא פיצוי המהווה תחליף להכנסה. יכולים להיות פערים בין ההכנסה בדיני המס לבין ההכנסה בדיני הביטוח הלאומי. בית הדין מציין את המוגדר 'הכנסה חייבת' בסעיף 1 לפקודה כך: "הכנסה לאחר הניכויים, הקיזוזים והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין". במקביל, בסעיף 345(ב) לחוק הביטוח הלאומי נקבע כי "על פי השומה הסופית של ההכנסה כאמור לפני כל פטור, ניכויים וזיכויים לפי פקודת מס הכנסה".
נציין כי אחד ההבדלים בין דיני המס לחוק הביטוח הלאומי, הוא באפשרות קיזוז ההפסדים. בדיני המס הוסדרה אפשרות קיזוז ההפסדים תוך התייחסות לקיזוז הפסד בשנת המס והפסד מועבר משנים קודמות, איננו מוצאים מקום להתייחס בערעור זה למלוא היקפה של סוגית קיזוז ההפסדים בדיני הביטוח הלאומי"
הערעור נדחה.
בית הדין אף עסק בשאלה האם ובאילו נסיבות כן ניתן לסווג את תגמולי המילואים לצורך דיני הביטוח הלאומי וקבע כי תגמול המילואים מהווה מקור הכנסה שונה ועצמאי מהכנסות המערער לפי סעיף 2(1) לפקודה ועל כן נקבע שאין בידי המערער לקזז מהכנסתו מתגמולי המילואים את הפסדי עסקו בהתאם להלכת ברנס (עב"ל 34791-12-14).