מדריך היערכות במסים

1.14.28 החלטת מיסוי 0253/18 – החבות במע"מ בשל תקבולים שנתנו במישרין לעוסק מתקציב המדינה – החלטת מיסוי בהסכם

העובדות: עוסק קיבל תמיכה בעבור עסקו שבתחום גידול ירקות ופירות ("התמיכה") ממשרד החקלאות ופיתוח הכפר מחוז נגב ("משרד החקלאות"). התמיכה התקבלה בהתאם להחלטת ממשלה.

הבקשה: קבלת עמדתה של המחלקה המקצועית באשר לחבות המס החלה על התמיכה, בהתאם לחוק מס ערך מוסף.

ההחלטה: תקנה 3 לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 ("תקנות מע"מ"), הותקנה מכוח סעיף 12(א) לחוק, הקובע כי תרומה, תמיכה או סיוע אשר קיבל עוסק יחשבו לחלק ממחיר עסקאותיו של העוסק. התקנה מחריגה ממחיר עסקאות העוסק, סוגי תקבולים המנויים בתקנה שניתנו במישרין לעוסק למטרות המפורטות בתקנה. דהיינו, כאשר תקבולים ניתנים במישרין לעוסק, נכללים באחד מסעיפי המשנה שבתקנה 3 הנ"ל, הם לא ייחשבו כחלק ממחיר עסקאותיו של העוסק, וכפועל יוצא מכך לא תחול חבות במע"מ על תקבולים אלו.

ככל ותחול חבות במס בשל התקבולים הניתנים לעוסק, הרי ששיעור המס החל על התקבולים כאמור יהיה בהתאם לשיעור המס החל על עסקאותיו השוטפות של העוסק אשר בשלהן ניתנו התקבולים כאמור. כאשר לעוסק עסקאות מעורבות, קרי, עסקאות חייבות במס בשיעור מלא ועסקאות חייבות במס בשיעור אפס ו/או עסקאות פטורות, והתקבולים ניתנים לעוסק לכלל פעילותו, יש לדווח על התקבולים כיחס העסקאות השוטפות של העוסק.

בנסיבות המקרה, התקבולים אשר קיבל העוסק עבור גידול פירות וירקות אינם נמנים על סוגי התקבולים המנויים בתקנה 3 לתקנות מע"מ ולפיכך, יחשבו התקבולים כחלק ממחיר עסקאותיו של העוסק על פי סעיף 12 לחוק החייבות במס. יחד עם זאת, מאחר והתקבולים ניתנו רק בקשר לעסקאות של גידול פירות וירקות החייבות במס בשיעור אפס, הרי שהתקבולים נשוא הבקשה חייבים במס בשיעור אפס.